Комментарий к письму Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/107 (А.П. Горшков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/107

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения о возможности отнесения расходов на проживание бизнес-тренеров и деловые ужины, проводимые ими в целях обучения сотрудников организации корпоративной культуре, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Учет расходов на проживание и деловые ужины

Разъяснения касаются организации со стопроцентным участием иностранного капитала, входящей в группу компаний, которая включает в себя дочерние подразделения в разных странах мира с головным офисом, находящимся за границей. В этой организации, как и в других подразделениях структуры, внедрена система совершенствования бизнес-процессов, на которую возложены следующие функции:

- обеспечение эффективного процесса обмена передовым опытом в рамках структуры;

- формирование корпоративной культуры, направленной на совершенствование процессов и нахождение эффективных возможностей для решения проблем;

- формирование системы непрерывного обучения в подразделениях компании.

В результате внедрения такой системы имеет место развитие процесса непрерывного обучения на основе методов наставничества, направленных на поддержку сотрудников всех подразделений в области оперативного и эффективного выявления и решения проблем. То есть происходят постоянные улучшения деятельности каждого сотрудника, независимо от его функций и должности.

Для обучения сотрудников принципам такой системы в организации периодически проводятся тренинги. Для их проведения приглашаются региональные координаторы из группы, которые отвечают за развитие и внедрение корпоративной культуры, направленной на совершенствование процессов внутри организации.

В рамках проведения тренингов организация несет расходы по оплате проживания приглашенных бизнес-тренеров, а также расходы на официальные приемы и обслуживание приглашенных лиц в форме деловых ужинов, обедов, где подводятся итоги проведенных тренингов и обсуждаются дальнейшие планы по внедрению и развитию системы в организации.

Согласно разъяснениям Минфина России в указанной ситуации расходы на проживание и деловые ужины бизнес-тренера не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Дело в том, что обучение сотрудников корпоративной культуре в организации производится бизнес-тренером, с которым никаких договоров она не заключает. Положениями главы 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен учет расходов на предоставление бесплатного жилья только для работников организации (п. 4 ст. 255 НК РФ). Кроме того, предусмотрен учет расходов на проведение завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия лишь в случае проведения официального приема с представителями других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если для обучения работников принципам системы совершенствования бизнес-процессов (корпоративной культуре) организация пригласила бизнес-тренера, с которым она не заключала договор, то в целях исчисления налога на прибыль ей не следует учитывать расходы на:

- проживание указанного лица;

- проведение мероприятий с его участием (официальные приемы, деловые ужины, обеды), где подводятся итоги проведенных тренингов и обсуждаются дальнейшие планы.

Учет расходов на обучение

В целях налогообложения прибыли могут быть учтены лишь расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика, осуществленные в рамках договора с образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию. Это установлено подпунктом 23 пункта 1, пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Однако обучение сотрудников, проводимое посредством получения консультационных услуг, можно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В нем не уточняется, какие именно услуги следует рассматривать в качестве консультационных. И это позволяет использовать указанную норму в отношении значительного количества понесенных расходов, в том числе при оказании услуг по обучению в форме консультаций. Например, в качестве расходов на консультационные услуги были признаны затраты на:

- проведение тренинга по командообразованию (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2732-08 по делу N А40-16318/07-115-110);

- организацию и проведение специальных тренингов и получение консультаций с целью поддержания и расширения профессиональной квалификации и навыков менеджеров (постановление ФАС Московского округа от 26.07.2007 по делу N КА-А40/5899-07);

- проведение семинара "Оценка и развитие персонала, их экономическая и социальная эффективность в российских и западных компаниях. Опыт и перспективы" (постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 N 09АП-5772/2008-АК по делу N А40-37769/07-90-234).

А.П. Горшков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.