Комментарий к письму Минфина РФ от 25 сентября 2012 г. N 03-04-06/9-288 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 сентября 2012 г. N 03-04-06/9-288

Статьей 22 Трудового кодекса РФ определено, что работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В статье 237 Трудового кодекса РФ говорится, что моральный вред возмещается работнику в денежной форме и в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

При определении дохода сотрудника учитываются все поступления, полученные в денежной и натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Статьей 217 Налогового кодекса РФ установлены доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ. Среди них все виды установленных законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в частности, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Из изложенного следует, что выплаченная в соответствии со статьей 237 Трудового кодекса РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и не подлежит обложению НДФЛ. На это указывают специалисты Минфина России в письме от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450.

Отрадно, что ФНС России придерживается аналогичной точки зрения и отмечает, что компенсация морального вреда подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, и не подлежит включению в облагаемую базу по НДФЛ. В указанном письме это касалось ситуации, когда компания выплачивала компенсацию за возмещение морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве.

Судьи принимают сторону налогоплательщиков и отмечают, что компенсации, выплаченные работникам, не облагаются НДФЛ. Однако, как правило, это касается случаев, когда выплачивается компенсация за травму или иной несчастный случай. Например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 N А05-7091/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31).

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.