Комментарий к письму Минфина РФ от 11 сентября 2012 г. N 03-11-11/276 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 11 сентября 2012 г. N 03-11-11/276

Если предприниматель занимается двумя видами деятельности, один из которых подлежит обложению в рамках режима в виде ЕНВД, и необлагаемым, то он неизбежно столкнется с вопросом, как распределять площадь торгового зала, чтобы посчитать ЕНВД.

Если плательщик занимается розничной торговлей, то он использует для расчета ЕНВД физический показатель "площадь торгового зала".

О розничной торговле

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Совмещение видов деятельности, облагаемых разными режимами

В представленном письме речь идет о совмещении ИП деятельности по продаже товарами на одной торговой территории, часть которых признается подакцизными товарами (моторными маслами).

Розничная реализация моторных масел для дизельных двигателей не переводится на уплату ЕНВД, поэтому по данному виду деятельности коммерсант применяет иной режим налогообложения. Естественно, что предприниматель сомневается, можно ли уменьшить площадь торгового зала на ту часть, которая занята подакцизными товарами и не используется для товаров по розничной торговле, облагаемой ЕНВД.

Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, не определен.

Поэтому в случае одновременного осуществления на одной торговой территории нескольких видов деятельности, облагаемых в соответствии с разными режимами налогообложения, у плательщика нет возможности уменьшить площадь на ту часть, которая не используется в сфере ЕНВД, а должен учитывать общую торговую площадь. Также думают специалисты финансового министерства в письмах от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 24.02.2011 N 03-11-11/43, от 17.09.2010 N 03-11-11/246.

Неудивительно, что мнение судей по данному вопросу не отличается от официальных разъяснений. Так, арбитры склонны считать, что в случае, когда деятельность, облагаемая по ОСН, осуществляется на той же площади, что и розничная торговля, не влечет изменения физического показателя либо базовой доходности (определение ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-17123/08).

Инспекторы тоже настаивают на том, что при расчете ЕНВД нужно брать общую торговую площадь, если на одной территории осуществляют розничную торговлю, переведенную на ЕНВД, и оптовую продажу, подпадающую под применение ОСН. Это актуально и в тех случаях, когда для ведения указанных видов деятельности площадь магазина конструктивно не разделена (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 N А19-79/2012).

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.