Комментарий к письму Минфина РФ от 25 сентября 2012 г. N 03-02-07/1-227 (А.Ф. Клюев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 сентября 2012 г. N 03-02-07/1-227

В опубликованном письме специалисты Минфина России разъясняют, может ли заместитель директора акционерного общества участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в качестве представителя этой организации.

Законный или уполномоченный

Представители налогоплательщика-организации делятся на законных и уполномоченных. Согласно разъяснениям специалистов главного финансового ведомства заместитель директора акционерного общества может быть только уполномоченным представителем. При этом на него должно быть возложено приказом исполнение обязанностей директора общества в период отсутствия последнего и оформлена соответствующая доверенность.

Дело в том, что, во-первых, законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ).

Во-вторых, действовать от имени акционерного общества без доверенности может его единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор). В частности, он вправе:

- представлять интересы акционерного общества;

- совершать сделки от его имени;

- утверждать штаты;

- издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками организации.

Об этом говорится в пункте 2 статьи 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

В-третьих, Налоговым кодексом РФ и упомянутым законом не предусмотрено, что иное лицо без доверенности на основании приказа законного представителя вправе действовать от имени акционерного общества, в том числе представлять его интересы.

Доверенность уполномоченного представителя

Как правило, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Согласно статье 185 Гражданского кодекса РФ такая доверенность должна быть:

- составлена в письменной форме;

- выдана за подписью руководителя юридического лица (иного лица, уполномоченного на это учредительными документами), с приложением печати этой организации.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Уполномоченному представителю налогоплательщика-организации может выдаваться доверенность трех видов:

- разовая;

- специальная;

- общая (генеральная).

Разовую доверенность выдают на совершение одного юридического действия. Например, на получение в ИФНС уведомления о постановке организации на учет в налоговом органе или о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Специальную доверенность оформляют на выполнение ряда однородных действий. Например, для сдачи отчетности в налоговую инспекцию в течение календарного года.

Общую (генеральную) доверенность составляют на совершение разнообразных сделок или юридических действий в течение определенного периода времени.

Из содержания доверенности должно быть понятно, что именно доверяется. Не будет нарушением, если в доверенности приведена следующая формулировка: "Представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах".

В числе реквизитов уполномоченного лица должно быть указаны его адрес, номер паспорта, ИНН.

Отметим, что требований оформлять доверенность на фирменном бланке организации или указывать ее номер законодательство не содержит.

Доверенность утрачивает свою силу в случаях:

- ее отмены доверителем;

- истечения срока действия доверенности;

- отказа лица, которому выдана доверенность;

- юридическое лицо, от имени которого выдана доверенность, перестало существовать;

- юридическое лицо, которому выдана доверенность, перестало существовать.

Справка: уполномоченным представителем налогоплательщика может быть физическое или юридическое лицо. Это следует из пункта 1 статьи 29 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 189 Гражданского кодекса РФ доверитель, который отменил доверенность, обязан известить об этом:

- лицо, которому доверенность выдана;

- известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

Уполномоченный представитель на основании закона

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) является на основании закона уполномоченным представителем всех участников этой группы.

Независимо от положений договора о создании КГН он вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих случаях:

- в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании КГН, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;

- в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника КГН недоимки по налогу на прибыль организаций по группе;

- в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в КГН;

- в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником КГН.

По окончании срока действия при досрочном расторжении или прекращении договора о создании КГН лицо, являвшееся ответственным участником этой группы, сохраняет перечисленные полномочия.

Ответственный участник КГН вправе делегировать предоставленные ему Налоговым кодексом РФ полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ (п. 4, 5 и 6 ст. 29 НК РФ).

А.Ф. Клюев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.