Вопрос: Организация приобрела здание, в котором будет осуществлять свою профессиональную деятельность. Также организация осуществляла расходы на благоустройство территории (выложила из плитки дорожки, посадила деревья и цветы и т.д.). Можно ли такие расходы организации учесть для целей налогообложения? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.)

Организация приобрела здание, в котором будет осуществлять свою профессиональную деятельность. Также организация осуществляла расходы на благоустройство территории (выложила из плитки дорожки, посадила деревья и цветы и т.д.). Можно ли такие расходы организации учесть для целей налогообложения?

Согласно разъяснениям Минфина России (письма от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35 и от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443) определение понятия "благоустроенная территория" отсутствует в действующем законодательстве, поэтому возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательств. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической точки зрения пространства на территории организации.

Такие расходы, по мнению ведомства, непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и цветов и т.д.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если понесенные организацией расходы соответствуют требованиям норм статьи 252 Налогового кодекса РФ, в частности, обоснованы (экономически оправданы), то их можно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, в частности, в письме Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443 даны разъяснения, что "расходы санатория по озеленению своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть деятельности, направленной на получение дохода".

Также следует обратить внимание на постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1322, в котором суд вынес решение в пользу налогоплательщика, указав, что нормами Федерального закона "Об охране окружающей среды" прямо возложена обязанность на собственников зданий благоустраивать прилегающую территорию.

Учитывая сложившуюся позицию налоговых органов по данному вопросу, в случае если налогоплательщиком будет принято решение учета расходов, понесенных на благоустройство территории, для целей налогообложения (расходы подлежат учету путем амортизации), свою позицию, скорее всего, ему придется отстаивать в суде.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист-эксперт отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и организации

межведомственного взаимодействия Федеральной

налоговой службы

15 ноября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.