Вопрос: Организация выплачивает акционерам денежные средства за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Можно ли такие выплаты признать дивидендами и, соответственно, применить к ним ставку налога на прибыль организаций не 20, а 9 процентов? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.)

Организация выплачивает акционерам денежные средства за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Можно ли такие выплаты признать дивидендами и, соответственно, применить к ним ставку налога на прибыль организаций не 20, а 9 процентов?

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок выплаты процентов установлен Федеральным законом "Об акционерных обществах" N 208-ФЗ от 26.12.1995 (далее - Федеральный закон). В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Таким образом, в целях признания производимых выплат дивидендами для целей налогообложения необходимо соблюдение следующих условий:

- выплаты должны осуществляться за счет чистой прибыли организаций;

- должны производиться пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Гражданское и налоговое законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 35 Федерального закона уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

Учитывая вышеизложенное, порядок обложения выплат акционерам денежных средств за счет нераспределенной прибыли прошлых лет следующий:

- если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных пунктом 2 статьи 35 Федерального закона, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставке 9 процентов;

- если организацией чистая прибыль была ранее направлена на формирование вышеуказанных фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

Изложенное подтверждается письмами Министерства финансов РФ N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010 и N 03-08-05 от 18.05.2007, а также письмом ФНС России N ЕД-4-3/16389.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист-эксперт отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и организации

межведомственного взаимодействия Федеральной

налоговой службы

15 ноября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.