Вопрос: Организация приобрела право требования долга по кредитному договору на 120 000 рублей за 100 000 рублей. Должник возвращает долг частями по 1500 рублей в месяц. Каким образом организации следует учесть расходы на приобретение права требования долга в размере 100 000 рублей? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.)

Организация приобрела право требования долга по кредитному договору на 120 000 рублей за 100 000 рублей. Должник возвращает долг частями по 1500 рублей в месяц. Каким образом организации следует учесть расходы на приобретение права требования долга в размере 100 000 рублей?

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

При этом расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются исходя из принципа равномерности и пропорциональности формирования доходов и расходов.

Учитывая вышеизложенное, доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде необходимо учесть часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов.

Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость, то согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по исполнению заемщиком обязательств по кредитному договору перед каждым новым кредитором не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Изложенное здесь подтверждается письмами Минфина России N 03-07-05/4 от 01.03.2012, N 03-03-06/1/726 от 08.11.2011, N 03-07-07/82 от 31.12.2010 и N 03-03-06/1/530 от 06.08.2010.

Рассмотрим пример исходя из данных, указанных в вопросе.

1) определяем удельный вес суммы поступившего платежа к сумме долга:

1500 / 120 000 х 100 = 1,25%;

2) определяем сумму подлежащих учету расходов:

100 000 х 1,25%= 1250 рублей;

3) сумма, подлежащая учету в составе доходов, составит:

1500 - 1250 = 250 рублей.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист-эксперт отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и организации

межведомственного взаимодействия Федеральной

налоговой службы

15 ноября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.