Вопрос: С 01.01.2012 учреждение стало бюджетным учреждением нового типа (до этого было ПБС). Сотрудник возвратил в этом году в кассу неиспользованные денежные средства, выданные ему в 2011 году на проезд в рамках бюджетной деятельности. На сумму возвращенных средств в бухгалтерском учете была начислена задолженность по перечислению этих денег учредителю: Дебет 205 81 560 / Кредит 303 05 730. Эти деньги были перечислены учредителю, при этом данная операция была отражена следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 303 05 830 / Кредит 201 11 610. Правильно ли нами отражены указанные выше операции? Если нет, то как правильно... ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.)

С 01.01.2012 учреждение стало бюджетным учреждением нового типа (до этого было ПБС). Сотрудник возвратил в этом году в кассу неиспользованные денежные средства, выданные ему в 2011 году на проезд в рамках бюджетной деятельности. На сумму возвращенных средств в бухгалтерском учете была начислена задолженность по перечислению этих денег учредителю: Дебет 205 81 560 / Кредит 303 05 730. Эти деньги были перечислены учредителю, при этом данная операция была отражена следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 303 05 830 / Кредит 201 11 610. Правильно ли нами отражены указанные выше операции? Если нет, то как правильно отразить в бухгалтерском учете подобные операции?

В соответствии с п. 3, 4 ст. 242 БК РФ бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря. Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета.

Учитывая это, суммы дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в рамках бюджетной деятельности (то есть деятельности, финансовым обеспечением которой являлись бюджетные ассигнования), подлежат перечислению в бюджет. Данное правило распространяется и на возврат неиспользованных остатков подотчетных сумм, выданных в прошлом году.

В целях отражения и погашения задолженности по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступивших от дебиторов прошлых лет, то есть подотчетных лиц, необходимо учитывать следующее.

При преобразовании бюджетного учреждения - получателя бюджетных средств в бюджетное учреждение нового типа - получателя субсидий с 01.01.2012 формирование входящих остатков на 01.01.2012 по активам, обязательствам и финансовым результатам бюджетным учреждением нового типа производится в соответствии с Методическими рекомендациями по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, приведенными в Письме Минфина РФ от 25.04.2011 N 02-06-07/1546 (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 4.1 Методических рекомендаций бюджетные учреждения нового типа, помимо перевода остатков по счетам с изменением в 18-м разряде номеров счетов кода вида деятельности (с кода 1 "Бюджетная деятельность" на код 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания"), дополнительно в составе входящих остатков отражают задолженность по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступивших от дебиторов прошлых лет. При этом Методическими рекомендациями уточняется, что в качестве такой задолженности упоминаются суммы, числящиеся ранее на соответствующих аналитических счетах счетов 1 205 00 000, 1 209 00 000 или по дебету соответствующих аналитических счетов счета 1 303 00 000. Хотя среди указанных счетов счет 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" не упоминается, по мнению автора, на сумму неиспользованных остатков подотчетных сумм, числящихся на данном счете на 01.01.2012 и возращенных в 2012 году, бюджетному учреждению нового типа также следует отразить задолженность перед бюджетом, поскольку такие остатки подлежат зачислению в бюджет.

Указанная задолженность отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 4 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит счета 4 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Погашение данной задолженности учреждение отразит по факту перечисления учредителю (администратору доходов бюджета) денежных средств с лицевого счета следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 4 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит счета 4 201 11 610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

Пример

Допустим, что подотчетному лицу были выданы 100 руб. на проезд в декабре 2011 года. В январе 2012 года он отчитался на сумму 70 руб. Неиспользованные денежные средства (30 руб.) работник внес в кассу.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В межотчетный период
В составе входящих остатков на 01.01.2012 отражена задолженность по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступивших от дебиторов прошлых лет (в сумме возвращенной работником неиспользованной подотчетной суммы прошлого года)	4 401 30 000	4 303 05 730	30
В январе 2012 г.
Отражены расходы на проезд согласно подтверждающим документам, приложенным подотчетным лицом к авансовому отчету	4 109 60 222	4 208 22 660	70
Возвращены подотчетным лицом в кассу неиспользованные денежные средства	4 201 34 510	4 208 22 660	30
Внесены денежные средства из кассы на лицевой счет	4 210 03 560	4 201 34 610	30
	4 201 11 510	4 210 03 660
Перечислены учредителю неиспользованные подотчетным лицом денежные средства	4 303 05 830	4 201 11 610	30

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 ноября 2012 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.