Пособие по временной нетрудоспособности уволенному сотруднику (Н.В. Фимина, "БУХ.1С", N 12, декабрь 2012 г.)

Пособие по временной нетрудоспособности уволенному сотруднику

Как правило, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается гражданам, работающим по трудовому договору. Однако в действующем законодательстве РФ предусмотрена выплата больничного пособия и после увольнения сотрудника. В статье Н.В. Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения, разбирает несколько нетипичных ситуаций начисления и выплаты пособия данной категории получателей.

Сотруднику, заболевшему (получившему травму) после увольнения, пособие по временной нетрудоспособности нужно выплатить, если болезнь наступила (травма получена) в течение 30 календарных дней со дня увольнения. Данные правила установлены в части 3 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

Территориальные отделения ФСС РФ оплачивают пособия, если в момент обращения гражданина за пособием работодатель прекратил свою деятельность. Об этом сказано в части 4 статьи 13 Закона N 255-ФЗ.

Правила о выплате пособия уволенному сотруднику действуют независимо от причин увольнения. То есть пособие нужно выплатить, в том числе, работникам, уволенным в связи с непрохождением испытательного срока; работникам, уволенным по истечению срока трудового договора и т.д.

Необходимо отметить, что гражданин имеет право на пособие, даже если окончание нетрудоспособности наступит по истечение 30-дневного периода после увольнения. В данном случае важна именно дата начала страхового случая.

По общему правилу, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка работника независимо от величины страхового стажа (ч. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности приведен в таблице 1.

Таблица 1

Условия труда беременных женщин

N п/п	Заголовок	Особенности труда
1	Напряженность труда, вредные условия труда	Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо эти женщины переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы.
2	Работа за компьютером	Женщины со времени установления беременности переводятся на работы, не связанные с использованием ПЭВМ, или для них ограничивается время работы с ПЭВМ - не более 3 часов за рабочую смену (п. 13.2 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утв. постановлением Главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 N 118). Это связано с тем, что работа с компьютером относится к вредным производственным факторам (п. 3.2.2.4 Приложения N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н).
3	Продолжительность рабочего дня (рабочей недели)	Работодатель обязан устанавливать неполное рабочее время по просьбе беременной женщины. Неполное рабочее время может быть установлено как в виде неполной рабочей недели, так и в виде неполного рабочего дня. В первом случае уменьшается количество рабочих дней в течение недели при сохранении установленной продолжительности рабочего дня. Во втором случае уменьшение рабочего времени осуществляется за счет сокращения ежедневной продолжительности рабочего времени.
4	Сверхурочная работа	Привлечение беременных женщин к такой работе является незаконным, даже если оно осуществляется с их письменного согласия или по их просьбе. Для некоторых категорий сотрудников сверхурочной будет работа, превышающая по продолжительности сокращенную неделю или смену. Это относится к сотрудникам, которым администрация обязана установить сокращенное рабочее время: - к несовершеннолетним с (ст. 92 ТК РФ); - к инвалидам I или II группы (ст. 92 ТК РФ); - к женщинам, работающим в районах Крайнего Севера (ст. 320 ТК РФ); - к педагогам (ст. 333 ТК РФ); - к медработникам (ст. 350 ТК РФ).
5	Ненормированный рабочий день	Законодатель не установил прямого запрета на привлечение беременных женщин к работе в режиме ненормированного рабочего дня. Запрещено лишь привлечение к сверхурочной работе. На наш взгляд, работодателю не следует пользоваться этим пробелом трудового законодательства и привлекать беременную женщину к работе за пределами установленной для нее продолжительности рабочего времени (как к сверхурочной работе, так по аналогии и к работе в режиме ненормированного рабочего дня).
6	Работа в ночное время	Работой в ночное время считается работа с 22 до 6 часов. Привлечение беременных женщин к такой работе является незаконным, даже если оно осуществляется с их письменного согласия или по их просьбе.
7	Работа в праздничные или выходные дни	Привлечение беременных женщин к такой работе является незаконным, даже если оно осуществляется с их письменного согласия или по их просьбе. Обращаем внимание читателей на то, что посменная работа беременным женщинам не запрещена, однако при этом необходимо следить, чтобы смена сотрудницы не попадала на праздничный день (по списку, приведенному в статье 112 ТК РФ).
8	Командировки	Направлять беременных в командировки запрещено. Это относится как к командировкам по России, так и к командировкам за рубеж (в том числе однодневным).
9	Направление на обучение в другую местность	Направление беременных женщин в командировку запрещено. В соответствии с статьей 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно статье 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Таким образом, обучение не является служебной командировкой. Поэтому беременную женщину направить на обучение работодатель может.
10	Сохранение среднего заработка за время отсутствия на работе	При прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы.
11	Разъездной характер работы	Прямого запрета устанавливать беременным женщинам разъездной характер работ ТК РФ не содержит. Однако данный запрет следует из Санитарных правил и норм "Гигиенические требования к условиям труда женщин" СанПиН 2.2.0.555-96" (утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 28.10.1996 N 32). Согласно данному документу для беременных женщин должны оборудоваться стационарные рабочие места (п. 4.2.1).
12	Участие в плановой аттестации работников	Беременные женщины участвуют в аттестации в общем порядке.
13	Вахтовый метод работ	Привлечение беременных женщин к работе вахтовым методом не допускается.
14	Совмещение профессий (должностей)	Привлечение беременных женщин к работе в данном режиме возможно.
15	Выполнение обязанностей временно отсутствующего работника	Привлечение беременных женщин к работе в данном режиме возможно.
16	Замена отпуска денежной компенсацией	Беременным женщинам нельзя заменить отпуск выплатой денежной компенсации (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).
17	Отпуск без сохранения зарплаты	Предоставления отпусков только по основанию беременности в законодательстве не предусмотрено.
18	Отпуск "авансом"	До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен категориям сотрудников, указанным в статье 122 ТК РФ, в том числе женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него.
19	Отзыв из отпуска	Отозвать из отпуска беременную женщину не разрешается (ч. 3 ст. 125 ТК РФ)
20	Работа на условиях срочного трудового договора	Не запрещается. При этом гласно части 2 статьи 261 ТК РФ, в случае истечения срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель обязан по ее письменному заявлению и при предоставлении медицинской справки, подтверждающей состояние беременности, продлить срок действия трудового договора до окончания беременности.

Пример 1

И.И. Иванов работает в ООО "База" с 01.07.2008. В 2010 году ему была начислена зарплата в размере 300 000 руб. В 2011 году были начислены:

- зарплата в размере 300 000 руб.;

- премия по итогам работы за год в сумме 100 000 руб.;

- отпускные в сумме 30 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5 000 руб.;

- материальная помощь при рождении ребенка (в 2011 году) - 10 000 руб.

В январе 2012 года сотрудник был уволен. После увольнения он предъявил в организацию листок нетрудоспособности на оплату дней болезни с 1 по 5 февраля. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности - 2010-2011 годы.

Заработок за 2010 год равен 300 000 руб. Эта сумма не превышает предельных размеров заработка, учитываемого при расчете пособия (415 000 руб.).

Заработок за 2011 год равен:

300 000 руб. + 100 000 руб. + 30 000 руб. = 430 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности и материальная помощь при рождении ребенка от взносов в ФСС РФ освобождены.

Сумма заработка за 2011 год не превышает максимального предела (463 000 руб.).

Сумма заработка за расчетный период составит:

300 000 руб. + 430 000 руб. = 730 000 руб.

Средний дневной заработок равен:

730 000 руб. / 730 дн. = 1 000 руб./дн.

Размер дневного пособия составит:

1 000 руб./дн. х 60% = 600 руб./дн.

Сумма пособия равна: 600 руб./дн. х 5 дн. = 3 000 руб.

При этом за счет средств работодателя оплачено:

600 руб./дн. х 3 дн. = 1 800 руб.

За счет средств ФСС РФ оплачено: 600 руб./дн. х 2 дн. = 1 200 руб.

Вопрос о размере пособия сотруднику, страховой стаж которого на момент наступления страхового случая составляет менее 6 месяцев, является спорным. С одной стороны, пособие не должно превышать МРОТ (с учетом районного коэффициента) за полный календарный месяц. С другой - в отношении пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого уволенному сотруднику, действуют специальные правила, и применение общего порядка вызывает вопросы.

На взгляд автора, при выплате пособия по временной нетрудоспособности уволенному сотруднику размер пособия за полный календарный месяц не должен превышать МРОТ. Иначе уволенные и "обычные" работники находятся в неравном положении, причем уволенные имеют в плане исчисления пособия преимущества.

Многие региональные отделения ФСС РФ (например, по Удмуртской Республике http://r18.fss.ru/answers/1question/47720.shtml, Республики Саха (Якутия) http://fgss.ykt.ru/page.php?93 и т.д.) указывают, что исчисленный исходя из МРОТ размер пособия также подлежит корректировке исходя из страхового стажа. Официальных разъяснений на этот счет пока не было. Поэтому рекомендуем проконсультироваться в своем отделении ФСС РФ по данному вопросу.

Аналогичный порядок следует применять в случаях, когда заработок сотрудника в расчетном периоде в пересчете на полный календарный месяц меньше МРОТ на дату наступления страхового случая.

Пример 2

И.И. Иванов был уволен 3 марта 2012 года, а 15 марта он предъявил в ООО "Продавец" больничный листок, подтверждающий нетрудоспособность с 8 по 14 марта. Страховой стаж сотрудника составляет менее шести месяцев (ООО "Продавец" является его первым местом работы).

Иванов работал с 12.12.2011 по 03.03.2012, за этот период ему начислено 100 000 руб. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности учитывается период с 01.01.2010 по 31.12.2011, а поскольку Иванов работал не с начала данного периода, пособие рассчитывается исходя из расчетного периода 12.12.2011-31.12.2011. За этот период сотруднику было начислено 20 000 руб.

Бухгалтер рассчитал заработок за расчетный период исходя из МРОТ на дату наступления страхового случая (4 611 руб.).

4 611 руб. х 24 мес. = 110 664 руб.

Эта сумма больше заработка Иванова за расчетный период. Следовательно, сотруднику нужно рассчитать пособие исходя из МРОТ.

Средний дневной заработок равен:

110 664 руб. / 730 дн. = 151,59 руб./дн.

Размер пособия за день: 151,59 руб./дн. х 60% = 90,95 руб.

Пособие за первые три дня нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя: 90,95 руб./дн. х 3 дн. = 272,85 руб.

Пособие за оставшиеся дни оплачивается за счет ФСС РФ:

90,95 руб./дн. х 4 дн. = 363,80 руб.

Если работодатель безосновательно откажется выплачивать работнику пособие по временной нетрудоспособности, он будет наказан.

В этом случае сотрудник вправе обратиться в государственную инспекцию труда, прокуратуру и суд (письмо ФСС РФ от 07.03.2012 N 15-07-11/12-2451).

В соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Обязанность выплаты возникает независимо от наличия вины работодателя. Таким образом, недобросовестный работодатель должен будет выплатить пособие с процентами.

Также невыплата пособия - это правонарушение, за которое возможно назначение ответственности по статьям 5.27 КоАП РФ и 145.1 УК РФ.

Чаще всего речь идет об административном штрафе:

- для организации - от 30 000 до 50 000 руб.;

- для должностных лиц организации (например, руководителя) и предпринимателей - от 1 000 до 5 000 руб.

За счет каких источников оплачивать пособие уволенному?

Действующее законодательство РФ предусматривает два основных источника выплаты пособия по временной нетрудоспособности: средства ФСС РФ и средства работодателя.

Если пособие выплачено в связи с тем, что заболел (получил травму) сам сотрудник организации, то больничное пособие за первые три дня болезни сотрудника (кроме несчастного случая на производстве и профзаболевания) оплачивает организация за свой счет. С четвертого дня болезни сумму пособия организации возмещает ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Как следует из части 2 статьи 5 Закона N 255-ФЗ, данное правило распространяется и на случай выплаты пособия в ситуациях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Следовательно, независимо от того, приходится ли начало нетрудоспособности на выходные, праздничные дни и т.п., три первых календарных дня нетрудоспособности по листку нетрудоспособности работодатель оплачивает за свой счет.

Сумму пособий, начисленную за счет средств организации при расчете налога на прибыль можно включить в состав прочих расходов (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, исходя из которых рассчитано пособие по временной нетрудоспособности, или нет. Данный вывод подтверждает письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258.

Сотрудник заболел в последний день работы

Если трудовой договор с работником расторгается по инициативе работодателя, то увольнение работника (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в период его временной нетрудоспособности не допускается (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). При этом не имеет значения, совершил ли работник виновные действия и увольнение является мерой дисциплинарного взыскания, или работодатель увольняет его по другим основаниям. В данном случае только после закрытия листка нетрудоспособности работодателем может быть решен вопрос о расторжении трудового договора.

На практике возможна следующая ситуация. Сотрудник обратился к врачу после окончания смены, и врач признал его временно нетрудоспособным. Тогда по желанию пациента дата освобождения от работы может быть указана со следующего календарного дня. Однако возможно и указание в качестве начала нетрудоспособности именно последнего дня работы. Тот факт, что к моменту предъявления листка нетрудоспособности кадровой службой подготовлен приказ об увольнении, внесена запись в трудовую книжку, а бухгалтерия рассчитала компенсацию за неиспользованный отпуск и другие выплаты при увольнении, в данном случае значения не имеет.

Приказ об увольнении нужно отменить, в трудовую книжку внести исправительную запись и сделать пересчет сумм, полагающихся работнику.

Если работник увольняется по собственной инициативе, предъявление им листка нетрудоспособности основанием для отмены увольнения не является.

Но при начислении пособия по временной нетрудоспособности (независимо от причин увольнения) необходимо иметь ввиду, что день увольнения считается последним днем работы (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ). Соответственно, если сотрудник заболел в день увольнения, страховой случай наступил в период работы в организации (у предпринимателя). Т.е. пособие выплачивается в общем порядке, а не по специальным правилам, установленным для случая выплаты пособия уволенному сотруднику. Если страховой стаж гражданина не менее 8 лет, он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Уволенный работник предъявил больничный по уходу за ребенком

В действующем законодательстве предусмотрено только одно основание выплаты пособия по временной нетрудоспособности уволенному работнику. Сотруднику, заболевшему (получившему травму) после увольнения, пособие нужно выплатить, если болезнь наступила (травма получена) в течение 30 календарных дней со дня увольнения. Об оплате больничного по уходу за ребенком в законодательстве не сказано. Поэтому оснований выплачивать пособие в данном случае нет.

Больничный предъявил уволенный иностранец

Пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством полагаются только застрахованным лицам (ч. 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Кто к ним относится, определено в части 1 статьи 2 Закона N 255-ФЗ. К данной категории граждан относятся иностранцы, постоянно или временно проживающие на территории РФ. Временно пребывающих иностранных граждан в этом списке нет.

Таким образом, для решения вопроса о выплате пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить правовой статус иностранца. Если к работодателю обратился бывший работник, временно пребывающий в России, пособия выплачивать не нужно.

Напомним, что:

- временно пребывающие в РФ - это лица, прибывшие в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающие в РФ - это лица, получившие разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающие в РФ - это лица, получившие вид на жительство.

Для сотрудников из СНГ (в том числе работников из Республики Беларусь) никаких исключений из данного порядка не предусмотрено.

Заболел работник, попавший под сокращение

При увольнении по причине сокращения численности (штата) работников, сотрудникам полагаются дополнительные компенсации.

Помимо выходного пособия, сотрудникам выплачивается средний заработок на период трудоустройства, как правило, не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Если в двухнедельный срок после увольнения сотрудник обратился в службу занятости, этот срок может быть увеличен до трех месяцев. Такой порядок установлен в статье 178 ТК РФ.

Актуальным является вопрос: выплачивать ли сотруднику, за которым сохраняется средний заработок, пособие по временной нетрудоспособности, и можно ли выплачивать за период болезни и пособие, и средний заработок.

На первый из указанных вопросов следует ответить положительно. Работник, уволенный в связи с сокращением штата, имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности, если заболевание или травма у него наступили в течение 30 календарных дней со дня увольнения. Никаких исключений из общего порядка в действующем законодательстве РФ для таких работников не установлено. Выплата работнику при увольнении выходного пособия, а также сохранение за ним среднего заработка на период трудоустройства не лишают работника права на оплату больничного.

Относительно сохранения на период нетрудоспособности и пособия, и выплат в виде среднего заработка нет ни четких нормативных правил, ни официальных разъяснений контролирующих ведомств, ни арбитражной практики на уровне ВАС РФ, ФАС округов.

В Определении Саратовского областного суда от 14.06.2012 по делу N 33-3100/2012 сделан следующий вывод: законодательством не установлены ограничения возможности одновременной выплаты пособия по временной нетрудоспособности и среднего месячного заработка на период временного трудоустройства. Сведений о наличии другой арбитражной практики по рассматриваемому вопросу в нашем распоряжении нет.

ФСС РФ против подхода, обозначенного в приведенном выше судебном решении, не возражает (см., например, http://fsskomi.parma.ru/questions/index.php?SECTION_ID=275&ELEMENT_ID=261 3).

Уволенный работник предъявил несколько больничных листков

В данном разделе следует рассмотреть три ситуации:

- сотрудник предъявил несколько листков нетрудоспособности, являющихся продолжением первоначально выданного листка;

- сотрудник предъявил несколько листков нетрудоспособности за разные периоды по разным страховым случаям;

- сотрудник предъявил несколько листков нетрудоспособности за один и тот же период по разным страховым случаям.

Если больничные листки выданы один за другим, без перерывов, и каждый последующий является продолжением предыдущего, то время нетрудоспособности признается одним страховым случаем. Проверить это можно следующим образом. В верхней части самого раннего больничного листка должен быть отмечен реквизит "первичный". В остальных врач должен сделать отметку в строке "продолжение листка N" (с указанием номера предыдущего листка нетрудоспособности). Это следует из пункта 57 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

Поскольку период нетрудоспособности в данном случае не прерывается, следует выплатить пособие за весь период, обозначенный в больничных листках. Таково общее правило. Но в законодательстве установлены особые условия выплаты пособия инвалидам, помимо случая заболевания туберкулезом (ч. 3 ст. 6 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ):

- до четырех месяцев подряд (если временная нетрудоспособность длится без перерыва);

- до пяти месяцев в календарном году (при суммарном расчете за год).

Средний дневной заработок для целей расчета пособия при этом нужно определять один раз - исходя из расчетного периода два календарных года, предшествующих году начала страхового случая.

Перейдем ко второй ситуации - сотрудник предъявил несколько листков нетрудоспособности за разные периоды по разным страховым случаям. В действующем законодательстве РФ не установлено никаких ограничений по поводу количества листков нетрудоспособности, которые уволенный работник может предъявить бывшему работодателю. Следовательно, если в течение 30 календарных дней после увольнения работник болел, например, два раза, работодатель обязан начислить и выплатить ему пособия за каждый период нетрудоспособности.

Если больничные листки, предъявленные сотрудником, выписаны разными врачами за один и тот же период болезни, необходимо учитывать, что размер пособия зависит не от количества больничных листков, а от продолжительности периода нетрудоспособности (ч. 8 ст. 6 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Поэтому начислять двойное пособие работодатель не должен. К оплате следует принять один из листков нетрудоспособности.

При этом обязанность оплатить первые три дня нетрудоспособности за свой счет сохраняется у работодателя в отношении всех страховых случаев.

Пример 3

И.И. Иванов был уволен из организации 25 апреля.

После увольнения сотрудник принес два листка временной нетрудоспособности по разным заболеваниям. Первый документ выдан 26 апреля и закрыт 10 мая, второй - с 10 по 27 мая.

При расчете пособия бухгалтер учел, что в периоде 30 календарных дней после увольнения у работника наступило два различных страховых случая. Поскольку произошла накладка даты, то 10 мая оплачивается только по первому листку нетрудоспособности.

За счет работодателя нужно оплатить пособие за дни:

- 26-28 апреля (по первому листку нетрудоспособности);

- 11-13 мая (по второму листку нетрудоспособности).

Также как и при оформлении нетрудоспособности штатного сотрудника, при получении больничного листка от уволенного работника бухгалтер обязан заполнить оборотную сторону листка. Особенности заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности приведены в таблице 2.

Таблица 2

Налоговые последствия досрочного прекращения отпуска по беременности и родам

N п/п	Вид налогов (взносов)	Комментарий
		Если работница вернула переплаченную сумму	Если работница не вернула переплаченную сумму
1	НДФЛ	Налоговых последствий нет. Пособие по беременности и родам не облагается данным налогом.	Потерявшая статус пособия выплата должна облагаться НДФЛ.
2	Взносы в ФСС РФ, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)	Возникает недоимка. Это связано с тем, что сумма пособия по беременности и родам была зачтена в счет уплаты взносов. После выхода работницы из отпуска суммы, выплаченные ей за период с даты выхода на работу, утрачивают статус пособия.
3	Взносы в ПФР, ФФОМС, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ	Налоговых последствий нет. Пособие по беременности и родам взносами не облагается.	Возникает недоимка, поскольку потерявшая статус пособия выплата должна облагаться зарплатными взносами.
4	Взносы в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Налоговых последствий нет. Пособие по беременности и родам взносами не облагается.	Возникает недоимка, поскольку потерявшая статус пособия выплата должна облагаться зарплатными взносами.
5	Налог на прибыль	Может возникнуть переплата. Объясняется это так.
		Сумма взносов в ФСС РФ включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. После пересчета пособия сумма взносов может увеличиться.	Сумма взносов во внебюджетные фонды включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. После пересчета пособия сумма взносов может увеличиться.
6	Единый налог при УСН	Может возникнуть переплата. Объясняется это так.
		Сумма взносов в ФСС РФ: - включается в состав расходов при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами; - уменьшает сумму единого налога при уплате единого налога с доходов (с соблюдением установленных в законодательстве ограничений). После пересчета пособия сумма взносов может увеличиться.	Сумма взносов во внебюджетные фонды: - включается в состав расходов при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами, - уменьшает сумму единого налога при уплате единого налога с доходов (с соблюдением установленных в законодательстве ограничений). После пересчета пособия сумма взносов может увеличиться.
7	ЕНВД	Может возникнуть переплата. Объясняется это так.
		Сумма взносов в ФСС РФ уменьшает сумму единого налога (с соблюдением установленных в законодательстве ограничений). После пересчета пособия сумма взносов может увеличиться.	Сумма взносов во внебюджетные фонды уменьшает сумму единого налога (с соблюдением установленных в законодательстве ограничений). После пересчета пособия сумма взносов может увеличиться.

Работник заболел во время отпуска с последующим увольнением

В соответствии с частью 2 статьи 127 ТК РФ по письменному заявлению работника неиспользованные дни отпуска могут быть представлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Соответственно в трудовой книжке работника в качестве дня увольнения предоставляется дата, попадающая на последний день отпуска с последующим увольнением. При этом последним днем фактической работы является последний день выхода на работу перед наступлением отпуска с последующим увольнением, в связи с чем все расчеты с работником производятся в день, предшествующий дню начала отпуска с последующим увольнением.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается и в ситуации, когда сотрудник заболел, находясь в ежегодном отпуске - основном или дополнительном (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ). Причем в данной ситуации нетрудоспособность наступила в период до увольнения. Поэтому пособия ему нужно начислить по общим правилам исходя из продолжительности страхового стажа.

Работники, имеющие стаж не менее 8 лет, могут претендовать на пособие в размере 100% среднего заработка, при стаже от 5 до 8 лет назначается пособие в размере 80% среднего заработка, при стаже до 5 лет - 60%. Работникам, страховой стаж которых менее 6 месяцев, выплачивается пособие, исчисленное исходя из заработка в размере МРОТ за календарный месяц.

При заболевании работника в период отпуска с последующим увольнением продление отпуска на дни болезни работника, а также перенесение даты увольнения действующим законодательством РФ не предусмотрено (письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1).

Актуальным является вопрос, можно ли за один и тот же период начислять и отпускные, и пособие по временной нетрудоспособности. По смыслу норм действующего законодательства РФ это невозможно.

Сотруднику после окончания периода временной нетрудоспособности и представления им больничного листка должен быть произведен перерасчет ранее выплаченных отпускных, будет удержана часть суммы отпускных за дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

Аналогичные консультации приводят сотрудники ФСС РФ в частных разъяснениях (см., например, еженедельник "Социальный мир" N 20 21-31 мая 2012 г.).

Согласно статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 процентов. Буквальное толкование нормы позволяет сделать вывод, что на уволенных работников данное ограничение не распространяется, зарплата им больше не начисляется. Но во избежание споров с контролирующими ведомствами лучше заручиться письменным согласием на удержание или оформить возврат наличных денег, излишне выплаченных работнику, в кассу.

Пример 4

ЗАО "Крона" применяет общий режим налогообложения (метод начисления), налог на прибыль платит ежемесячно. Организация уплачивает взносы во внебюджетные фонды по обычному тарифу. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составляет 2%.

Работник ЗАО "Крона" И.И. Иванов уходит в отпуск с последующим увольнением. Продолжительность отпуска с 11 июля по 7 августа. Средний заработок для расчета отпускных равен 1 000 руб./дн.

Общая сумма отпускных: 1 000 руб. х 28 дн. = 28 000 руб.

Детей у работника нет, стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. При окончательном расчете Иванову помимо отпускных выплатили зарплату в сумме 20 000 руб.

Сумма налога с отпускных и зарплаты составит:

48 000 руб. х 13% = 6 240 руб.

НДФЛ был перечислен в бюджет в июле.

Иванову было выплачено: 48 000 руб. - 6 240 руб. = 41 760 руб.

Сумма отпускных, относящихся к июлю, включена в состав расходов при расчете налога на прибыль: 21 дн. х 1 000 руб. = 21 000 руб.

На всю сумму отпускных были начислены страховые взносы.

Размер взносов в ПФР составил: 48 000 руб. х 22% = 10 560 руб.

Взносы в ФСС РФ, начисленные по Закону N 212-ФЗ, составили: 48 000 руб. х 2,9% = 1 392 руб.

Размер взносов в ФФОМС равен: 48 000 руб. х 5,1% = 2 448 руб.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: 48 000 руб. х 2% = 960 руб.

Взносы были перечислены в бюджет 14 августа.

Взносы также можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Всего в расходах было учтено: 20 000 руб. + 21 000 руб. + 10 560 руб. + 1 392 руб. + 2 448 руб. + 960 руб. = 56 360 руб.

Иванов 17 августа предъявил в бухгалтерию организации листок нетрудоспособности, подтверждающий, что в период со 2 по 16 августа (15 календарных дней) он болел. Поскольку страховой случай начался в период работы сотрудника в организации, бухгалтер рассчитал пособие по обычным правилам.

Страховой стаж Иванова более 8 лет. Ему полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Средний дневной заработок Иванова для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности составил 900 руб./дн.

За свой счет организация обязана оплатить:

900 руб./дн. х 3 дн. = 2 700 руб.

За счет ФСС РФ оплачивается: 900 руб./дн. х 12 дн. = 10 800 руб.

Отпускные составят: 1 000 руб. х (28 дн. - 6 дн.) = 22 000 руб.

Соответственно, изменится сумма НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль к уплате.

В июле бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с доходов Иванова в сумме 6 240 руб. Следует доплатить налог в сумме: (20 000 руб. + 22 000 руб. + 2 700 руб. + 10 800 руб.) х 13% - 6 240 руб. = 975 руб.

От страховых взносов пособие по временной нетрудоспособности освобождено.

Размер взносов в ПФР с последней зарплаты сотрудника и отпускных составил: (20 000 руб. + 22 000 руб.) х 22% = 9 240 руб.

Переплата по взносам в ПФР составила:

10 560 руб. - 9 240 руб. = 1 320 руб.

Базу по взносам в ФСС РФ в августе можно уменьшить на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет средств фонда. За июль же размер взносов составил:

(20 000 руб. + 22 000 руб.) х 2,9% = 1 218 руб.

Переплата по взносам составила:

1 392 руб. - 1 218 руб. = 174 руб.

Взносы в ФФОМС с зарплаты и отпускных:

(20 000 руб. + 22 000 руб.) х 5,1% = 2 142 руб.

Переплата по взносам в ФФОМС составила:

2 448 руб. - 2 142 руб. = 306 руб.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты и отпускных:

(20 000 руб. + 22 000 руб.) х 2% = 840 руб.

Переплата по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний равна: 960 руб. - 840 руб. = 120 руб.

В расходах при расчете налога на прибыль в июле можно учесть взносы и сумму отпускных и зарплаты за июль: 20 000 руб. + 21 000 руб. + 9 240 руб. + 1 218 руб. + 2 142 руб. + 840 руб. = 54 440 руб.

В августе можно учесть расходы в виде отпускных, приходящихся на август и суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, оплаченного за счет работодателя:

1 000 руб. + 2 700 руб. = 3 700 руб.

Больничный во время вынужденного прогула при незаконном увольнении

При восстановлении сотрудника на работе прекращаются правовые последствия его незаконного увольнения. В частности, восстанавливается действие трудового договора (ст. 394 ТК РФ). А в период действия трудового договора работодатель обязан выплачивать сотруднику пособие по временной нетрудоспособности (ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Следовательно, пособия нужно начислить не по правилам расчета выплат в пользу уволенного работника, а по общим правилам. Важно отметить, что необходимо выплатить как больничное пособие (за весь период нетрудоспособности), так и сумму среднего заработка по решению суда за весь период вынужденного прогула (не исключая из расчета дни болезни) (п. 62 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2).

Пособия, выплаченные в рамках пилотного проекта

В некоторых регионах РФ действуют особые правила выплаты пособия по временной нетрудоспособности - напрямую застрахованным лицам, минуя работодателей.

В реализации пилотного проекта участвуют:

с 01.01.2012 - Карачаево-Черкесская Республика и Нижегородская область;

с 01.07.2012 - Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области и Хабаровский край.

Порядок выплаты пособий в рамках пилотного проекта установлен Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294. Никаких специальных правил для выплаты пособий уволенным работникам этот документ не предусматривает. Следовательно, для данной категории застрахованных лиц действуют общие правила:

Этап 1. Работник представляет документы на выплату пособия работодателю.

Этап 2. Работодатель полученные от сотрудника документы передает в течение пяти календарных дней в отделение ФСС РФ по месту своего учета. К документам следует приложить опись. Форма описи утверждена приказом ФСС РФ от 17.06.2011 N 195. Пособие за первые три дня болезни работодатель оплачивает сотруднику за свой счет.

Этап 3. Получив документы, отделение ФСС РФ рассматривает их в течение 10 календарных дней и выносит решение о выплате пособия либо об отказе в нем.

Этап 4. При положительном решении деньги перечисляются сотруднику по тем реквизитам, которые он указал в своем заявлении. Пособия могут быть перечислены как на зарплатные счета, так и на любой другой счет застрахованного лица. Аналогичные разъяснения можно найти на сайтах региональных отделений ФСС России (см., например: http://www.fss.nnov.ru/ru/4/16/164/?nid=629&a=entry.show). ФСС РФ оплачивает пособие с четвертого дня нетрудоспособности.

Н.В. Фимина,

юрист, эксперт по вопросам налогообложения

"БУХ.1С", N 12, декабрь 2012 г.