Смена тарифа страховых взносов у IT-компании (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 11, ноябрь 2012 г.)

Смена тарифа страховых взносов у IT-компании

Статья подготовлена при участии специалистов ГУ - Отделения ПФР по г. Москве и Московской области.

В течение года организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут как приобрести, так и потерять право уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам. О переходе с пониженного тарифа на общий и обратно читайте в статье.

В последние годы в России разработчикам программного обеспечения государство оказывало активную поддержку, в частности предоставило преференции по уплате страховых взносов.

Условия для применения пониженного тарифа IT-компаниями

IT-компания получает право на применение льготного тарифа, если она одновременно соответствует следующим критериям (ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

- IT-компания разрабатывает и продает компьютерные программы собственного производства, базы данных и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- имеет государственную аккредитацию. Аккредитация подтверждается документом, выданным Минкомсвязи России (п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Уплачивать взносы по льготному тарифу организации вправе с 1-го числа месяца, в котором получен документ о госаккредитации (письма ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52 и Минздравсоцразвития России от 17.03.2011 N 826-19). Такой же документ обязаны иметь и вновь созданные IT-компании (п. 1 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

- 90% доходов получает от деятельности непосредственно в области информационных технологий (п. 2 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Для уже существующих IT-компаний данный показатель определяется по итогам девяти месяцев года, предшествующего расчетному периоду, в котором страхователь перешел на пониженный тариф.

Вновь созданные IT-компании условие об уровне доходов должны выполнить по итогам первого отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы (п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

- имеет среднюю численность (для действующих IT-компаний) и среднесписочную численность (для вновь созданных IT-компаний) сотрудников не менее 30 человек (п. 3 ч. 2.1 и п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Средняя численность определяется по итогам первых девяти месяцев года (январь-сентябрь) (письмо ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52), предшествующего году начала применения пониженных тарифов, а среднесписочная численность - за отчетный (расчетный) период. Как среднесписочную, так и среднюю численность работников необходимо рассчитывать в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Напомним, что к числу IT-компаний не относятся организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пониженные тарифы для IT-компаний

До 2019 года IT-компании имеют право перечислять с выплат в пользу физических лиц взносы по тарифам, установленным частью 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и пунктом 7 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (см. табл. 1).

Таблица 1. Тарифы страховых взносов для IT-компаний в 2012-2019 годах

Годы	ПФР
	Категория застрахованных лиц	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии	ФСС РФ	ФФОМС
2012-2017	1966 г. р. и старше	8%	-	2%	4%
	1967 г. р. и моложе	2%	6%
2018	1966 г. р. и старше	13%	-	2,9%	5,1%
	1967 г. р. и моложе	7%	6%
2019	1966 г. р. и старше	20%	-	2,9%	5,1%
	1967 г. р. моложе	14%	6%

Если право на применение пониженного тарифа утрачено

Условия, обязательные для применения пониженных тарифов, IT-компании должны соблюдать в течение всего времени использования данной льготы.

Нет соответствия - нет льготы. Если компания не выполнит хотя бы одно из условий, она утрачивает право на льготу (ч. 2.4 ст. 57 и ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы придется пересчитать по общим ставкам и недостающую сумму перечислить в бюджет.

Пени на сумму такой недоимки начислять не нужно (информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

С какого момента пересчитывать взносы. Утрата права на пониженный тариф для IT-компаний фиксируется со строго определенной даты - с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие. С этого месяца IT-компании, утратившие право на льготу, должны пересчитать страховые взносы по общему тарифу. Рассмотрим это на примере.

Пример 1. ЗАО "Ай-Ти-Проект" организовано в октябре 2011 года. С января 2012 года компания уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу. Как правило, платеж страховых взносов производится в последний рабочий день календарного месяца.

В сентябре 2012 года среднесписочная численность сотрудников, рассчитанная за девять месяцев 2012 года, составила 28 человек. Поэтому с 1 сентября 2012 года компания утратила право на применение льготного тарифа. Необходимо определить сумму доплаты страховых взносов в связи с утратой права применять пониженный тариф, если известно следующее. За период с января по сентябрь 2012 года база для начисления страховых взносов составила 6 800 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили 512 000 руб. За сентябрь сумма облагаемых страховыми взносами выплат составила 755 000 руб.

Решение. С 1 сентября 2012 года бухгалтер пересчитал сумму взносов по общим тарифам, сравнил ее с суммой взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, определил сумму доплаты (табл. 2 на с. 45).

Таблица 2. Расчет суммы доплаты страховых взносов за сентябрь 2012 года

Внебюджетный фонд	Сумма взносов по пониженным тарифам		Сумма взносов по общим тарифам		К доплате (руб.)
	Тариф	Сумма взносов (руб.)	Тариф	Сумма взносов (руб.)
1	2	3 (755 000 руб. х гр. 2)	4	5 (755 000 руб. х гр. 4)	6 (гр. 5 - гр. 3)
ПФР	8%	60 400,00	22%	166 100,00	105 700,00
ФСС РФ	2%	15 100,00	2,9%	21 895,00	6795,00
ФФОМС	4%	30 200,00	5,1%	38 505,00	8305,00
Всего	14%	105 700,00	30%	226 500,00	120 800,00

Право на льготу возникло второй раз в течение года

На практике может сложиться такая ситуация: с начала года компания имеет право на применение пониженных тарифов, потом теряет его, а затем снова обретает. Как быть в таком случае?

Начать использовать пониженные тарифы страховых взносов IT-компания может не только с начала календарного года. При повторном получении права на пониженный тариф она может применить его с месяца возобновления такого права.

Пример 2. ЗАО "IDLab" оказывает услуги по разработке компьютерных программ.

С апреля 2012 года компания применяла пониженный тариф страховых взносов.

В июле доход от профильной деятельности, рассчитанный нарастающим итогом с начала 2012 года, оказался менее 90%, а в октябре этот показатель превысил 90%. Сведения об этом плановый отдел компании предоставил только 16 ноября 2012 года, когда страховые взносы за октябрь 2012 года уже были уплачены.

В каком порядке нужно произвести перерасчет страховых взносов за октябрь, если сумма облагаемых начислений в этом месяце составила 1 млн. руб.?

Решение. За июль 2012 года бухгалтер пересчитал по общим тарифам страховые взносы, начисленные по пониженным тарифам, и произвел доплату. За август и сентябрь он начислял страховые взносы по общим тарифам.

За октябрь бухгалтер пересчитал по пониженным тарифам страховые взносы, изначально начисленные и перечисленные по общим тарифам, по пониженным тарифам, определил сумму переплаты (табл. 3 на с. 46).

Таблица 3. Расчет суммы переплаты страховых взносов за октябрь 2012 года

Внебюджетный фонд	Сумма взносов по общим тарифам		Сумма взносов по пониженным тарифам		Переплата (руб.)
	Тариф	Сумма взносов (руб.)	Тариф	Сумма взносов (руб.)
1	2	3 (1 000 000 руб. х гр. 2)	4	5 (1 000 000 руб. х гр. 4)	6 (гр. 5 - гр. 3)
ПФР	22%	220 000,00	8%	80 000,00	-140 000,00
ФСС РФ	2,9%	29 000,00	2%	20 000,00	-9000,00
ФФОМС	5,1%	51 000,00	4%	40 000,00	-11 000,00
Всего	30%	300 000,00	14%	140 000,00	-160 000,00

Как отразить право на льготу в отчетности по страховым взносам

В письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 говорится, что применение пониженных тарифов страховых взносов носит заявительный характер.

Правомерность их применения IT-компании подтверждают, в частности, заполняя специальные разделы в форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР. При этом именно страхователи несут ответственность за достоверность представленной информации.

Примечание. Нарастающим итогом с начала года

Нарастающим итогом с начала года IT-компании рассчитывают показатели, от которых зависит право на применение пониженных тарифов. При смене тарифа в течение года правило "нарастающего итога" к пересчету страховых взносов не применяется. Пересчет производится с того месяца, в котором случилась смена тарифа.

Форма-4 ФСС

Сведения, необходимые для подтверждения права на льготу компаниями, работающими в сфере информационных технологий, отражаются в таблице 4.2 формы-4 ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н. Обратите внимание: расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2012 год нужно будет сдавать по обновленной форме.

Действующие организации, у которых есть отчетные данные за девять месяцев прошлого года, по строкам 1-4 отражают только эти данные (в графе 3).

Вновь созданные организации, у которых нет данных за девять месяцев прошлого года, отражают по строкам 1-4 данные только за отчетный (расчетный) период (в графе 4), за который взносы начисляются по пониженным тарифам. Это предусмотрено пунктами 16-17.4 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.

Форма РСВ-1 ПФР

Независимо от того, утратил страхователь право на пониженный тариф или приобрел, при составлении формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н, он должен заполнить раздел 2 по каждому коду тарифа:

- по коду тарифа 01 (как плательщик, уплачивающий взносы по основному тарифу);

- по коду тарифа 06 (как организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий).

Например, IT-компания получила право на применение пониженного тарифа с июня 2012 года. За полугодие ей следует заполнить раздел 2 дважды: один с кодом тарифа 01 (по май 2012 года) и второй с кодом тарифа 06 (с июня 2012 года). Кроме того, IT-компания должна заполнить таблицу 3.4 формы РСВ-1 ПФР.

Одновременно с представлением формы РСВ-1 ПФР страхователь должен подать квартальные формы персонифицированной отчетности: СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2) и АДВ-6-2. А не позднее 15 февраля каждого года добавляется годовая форма СЗВ-6-3 в сопровождении АДВ-6-4.

О.В. Негребецкая,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 11, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В этой ситуации подписчики электронного журнала оказались в более выгодном положении: исправления в электронный журнал внесены непосредственно в день выявления ошибки. - Примеч. ред.