Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 11, ноябрь 2012 г.)

Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР

В прошлых номерах мы рассказали о том, как нужно заполнить форму-4 ФСС в случае, если ФСС РФ отказал в принятии пособий к зачету. Теперь рассмотрим, как отразить этот факт в отчетности, представляемой в ПФР.

Если в отчетном периоде организация производила выплаты физическим лицам, она обязана отчитаться по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.

Последствия смены статуса не принятой к зачету суммы

Не принятая к зачету сумма выплаченных работникам пособий является объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19).

В момент начисления эта сумма считалась пособием, и страховые взносы на нее начислены не были. Поэтому их необходимо начислить и уплатить вместе с пенями (ч. 2, 5, 7 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). До момента уплаты взносов за предприятием будет числиться недоимка.

Поскольку в первичном расчете по форме РСВ-1 ПФР страхователь не включил сумму пособия в состав облагаемых выплат, он обязан представить корректирующий расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Рассмотрим, как будет различаться порядок его заполнения в зависимости от периода, когда допущена ошибка:

- в текущем году;

- в прошлых отчетных периодах.

Сумма взносов занижена в текущем году

Доначисление взносов на ОПС и ОМС производится в том отчетном периоде, когда была выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010). А исправления вносятся в расчет за период, когда нарушение допущено. Порядок заполнения корректировочной формы РСВ-1 ПФР при исправлении ошибки текущего периода рассмотрим на примере.

Пример. ООО "Кошачий рай" применяет общую систему налогообложения и уплачивает страховые взносы по общему тарифу.

Задолженности по уплате страховых взносов на начало 2012 года у организации нет. Сумм, не подлежащих обложению, также нет.

В организации трудятся восемь работников - граждан РФ: двое - 1966 года рождения и старше, шестеро - 1967 года рождения и моложе. Заработная плата по каждому работнику не превысила 512 000 руб.

В мае В.В. Сибирякову (1977 года рождения) было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 13 975,18 руб. Больше расходов на цели обязательного страхования в 2012 году у организации не было. Сумма пособия не была включена в облагаемую базу по страховым взносам, поэтому взносы на нее начислены не были.

В расчете РСВ-1 ПФР за 1-е полугодие 2012 года сумма пособия показана в графе 5 по строке 212 раздела 2.

Суммы выплат работникам, начисленных страховых взносов за 1-е полугодие 2012 года приведены в табл. 1 на с. 52.

Таблица 1

Возраст работников	Облагаемая база по расчету за 6 месяцев 2012 года	Начислено взносов, руб.
		в ПФР		в ФФОМС
		страховая часть	накопительная часть	(5,1%)
		(22 и 16%)	(6%)
1966 г. р. и старше	240 500,00	52 910,00	-	12 265,50
1967 г. р. и моложе	426 024,82	68 163,97	25 561,49	21 727,27

Начисления и выплаты, произведенные организацией в периоде, когда у нее были расходы на социальное страхование (II квартал 2012 года), приведены в табл. 2 на с. 52.

Таблица 2

Месяц	Возраст работников	Облагаемая база, руб.	Взносы в ПФР, руб.		Взносы в ФФОМС, руб. (5,1%)
			страховая часть (22 и 16%)	накопительная часть (6%)
Апрель	1966 г. р. и старше	26 722,00	5878,84	-	1362,82
	1967 г. р. и моложе	48 520,00	7763,20	2911,20	2474,52
Май	1966 г. р. и старше	27 030,00	5946,60	-	1378,53
	1967 г. р. и моложе	34 912,82	7680,82	2094,77	1780,55
Июнь	1966 г. р. и старше	26 900,00	5918,00	-	1371,90
	1967 г. р. и моложе	48 300,00	10 626,00	2898,00	2463,30

По результатам камеральной проверки в августе 2012 года ФСС РФ не принял сумму пособия к зачету из-за неправильно оформленного больничного листа. Сумма пособия с работника не взыскана. Как исправить ошибку и составить корректирующий расчет за 6 месяцев 2012 года по форме РСВ-1 ПФР?

Решение. После того как ФСС РФ не принял к зачету сумму пособия (13 975,18 руб.), бухгалтер ее восстановил и доначислил страховые взносы, в том числе в ПФР и ФФОМС:

- на страховую часть трудовой пенсии - 2236,03 руб. (13 975,18 руб. х 16%);

- накопительную часть трудовой пенсии - 838,51 руб. (13 975,18 руб. х 6%);

- в ФФОМС - 712,73 руб. (13 975,18 руб х 5,1%).

В результате в форме РСВ-1 ПФР данные за II квартал 2012 года будут следующими (табл. 3 ниже).

Таблица 3

Месяц	Возраст работников	Облагаемая база, руб.	Взносы в ПФР, руб.		Взносы в ФФОМС, руб. (5,1%)
			страховая часть (22 и 16%)	накопительная часть (6%)
Апрель	1966 г. р. и старше	26 722,00	5878,84	-	1362,82
	1967 г. р. и моложе	48 520,00	7763,20	2911,20	2474,52
Май	1966 г. р. и старше	27 030,00	5946,60	-	1378,53
	1967 г. р. и моложе	48 888,00 (34 912,82 + 13 975,18)	7822,08 (5586,05 + 2236,03)	2933,28 (2094,78 + 838,51)	3871,82 (1780,55 + 712,73)
Июнь	1966 г. р. и старше	26 900,00	5918,00	-	1371,90
	1967 г. р. и моложе	48 300,00	7728,00	2898,00	2463,30

Соответственно изменятся и данные за 1-е полугодие (табл. 4 на с. 54).

Таблица 4

Возраст работников	Облагаемая база, руб.	Взносы в ПФР, руб.		Взносы в ФФОМС, руб. (5,1%)
		Страховая часть (22 и 16%)	Накопительная часть (6%)
1966 г. р. и старше	240 500,00	52 910,00	-	12 265,50
1967 г. р. и моложе	440 000,00 (426 024,82 + 13 975,18)	70 400,00	26 400,00	22 440,00
Итого	680 500,00	123 310,00	26 400,00	34 705,50

Корректировка расчета. Потом бухгалтер скорректирует форму РСВ-1 ПФР (разделы 1 и 2) за тот период, когда была допущена ошибка, то есть за 6 месяцев 2012 года.

На титульном листе расчета он поставит номер корректировки - 001.

Образец заполнения раздела 1 расчета приведен на с. 56, раздела 2 - на с. 55.

Показатели, изменившиеся в связи с корректировкой, отмечены желтым цветом. Зеленым в разделе 1 отмечены показатели фактической уплаты страховых взносов в мае, которые остались такими же, как и в первичном расчете.

Обратите внимание: в разделе 4 сумму доначисленных взносов с начала расчетного периода указывать не нужно. Этот раздел заполняют плательщики, доначислившие страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды (п. 16 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н). Перед подачей расчета компания уплатила недостающую сумму страховых взносов и пени (ч. 5 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Сумма доплаты в корректирующем расчете не отражается, поскольку перечисление произведено после окончания периода, за который подан корректирующий расчет. В нем необходимо показать задолженность на конец периода, в котором пособия не приняты к зачету. Уплата взносов в погашение задолженности должна быть учтена в отчете за 9 месяцев 2012 года.

Исправление ошибки в бухучете. Поскольку неполное перечисление страховых взносов произошло в текущем году, в бухучете эту ошибку следует исправить в том месяце, когда она обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010). Поэтому в августе 2012 года в бухучете была сделана запись:

Дебет 20 Кредит 69

- 3787,27 руб. (2236,03 руб. + 838,51 руб. + 712,73 руб.) - отражена сумма страховых взносов, доначисленная на сумму пособия, не принятого к зачету.

Сумма взносов занижена в предыдущие отчетные периоды

Исправление ошибки в форме РСВ-1 ПФР. Если в текущем периоде фонд не принял к зачету пособия, начисленные, например, в прошлом году, ошибку следует показать в корректирующем расчете за прошлый год, а исправления - в очередном расчете текущего года.

Например, ФСС РФ в ноябре 2012 года отказал в принятии к зачету пособий, выплаченных в декабре 2011 года. Значит, одновременно с расчетом за 2012 год организация должна представить уточненный расчет за 2011 год.

В текущем расчете доначисленные страховые взносы на сумму непринятого пособия нужно отразить по строке 120 раздела 1 расчета и в графах 4-6 раздела 4 расчета. Показания строки 120 граф 3-5 раздела 1 должны равняться значениям, указанным в строке "Итого доначислено" граф 4-6 раздела 4.

Корректировка персонифицированной отчетности. На получателей не принятых к зачету пособий нужно представить корректирующие формы СЗВ-6-1 и АДВ-6-3, СЗВ-6-2 и АДВ-6-2. При подаче уточненных форм СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 в строке "Тип сведений" символом "х" нужно отметить значение "корректирующая". Корректирующие формы за прошедшие отчетные периоды представляются вместе с данными за отчетный период, в котором обнаружена ошибка (п. 71 и 72 Инструкции, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п).

Форма СЗВ-6-1 заполняется отдельно за тот квартал прошлого года, в котором были неверно начислены платежи в ПФР. Обратите внимание: в составе уплаченных взносов нужно показать перечисления в текущем году, в том числе доначисленных страховых взносов. Об этом говорится в письме ПФР от 18.05.2011 N 08-26/5304.

Сумма взносов в форме СЗВ-6-1 по кодам категорий застрахованных работников (коды утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п) должна быть равна сумме строк 250 и 251 формы РСВ-1 ПФР для соответствующего кода тарифа. Например, при подаче уточненной формы СЗВ-6-1 сумма взносов на страховую часть пенсии сотрудников с категорией НР в этой форме должна быть равна сумме по строке 250 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР с кодом тарифа 01. А сумма взносов на накопительную часть - сумме по строке 251.

Если на работника, в отношении которого были доначислены страховые взносы, заполняется форма СЗВ-6-2, ее следует скорректировать. В корректирующем варианте отражается общая сумма взносов, начисленных с доходов работника с начала отчетного периода, без разбивки по датам начисления. Суммы перечисленных взносов в корректирующей форме останутся прежними. Сумму доплаты нужно отразить в реестре за тот квартал, в котором взносы были перечислены.

Форма АДВ-6-2 будет содержать данные о сведениях не только первичных (за текущий период), но и о корректирующих индивидуальных сведениях. Сумма корректировки (доначисленных взносов) в разделе "Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях" формы АДВ-6-2 должна быть равна сумме, указанной в строке 120 формы РСВ-1 ПФР (с разбивкой на страховую и накопительную части). Об этом говорится в письме ПФР от 18.05.2011 N 08-26/5320.

Подробнее об этом читайте в статье "Индивидуальные сведения: советы от ПФР" ("Зарплата", 2011, N 8).

О.В. Негребецкая,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 11, ноябрь 2012 г.