Вопрос: ФСС была проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой было выявлено, что в прошлом году мы неправильно исчислили работнику пособие по временной нетрудоспособности. Фактически работнику нужно было начислить пособие в размере 8 000 руб. (из них 1 200 руб. - за счет средств работодателя и 6 800 руб. - за счет средств ФСС), а нами было начислено пособие в размере 12 000 руб. (из них 1 200 руб. - за счет средств работодателя и 10 800 руб. - за счет средств ФСС). На суммы начисленного пособия были уменьшены страховые взносы. Следовательно, сумма неуплаты страховых взносов ... ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 12, декабрь 2012 г.)

ФСС была проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой было выявлено, что в прошлом году мы неправильно исчислили работнику пособие по временной нетрудоспособности. Фактически работнику нужно было начислить пособие в размере 8 000 руб. (из них 1 200 руб. - за счет средств работодателя и 6 800 руб. - за счет средств ФСС), а нами было начислено пособие в размере 12 000 руб. (из них 1 200 руб. - за счет средств работодателя и 10 800 руб. - за счет средств ФСС). На суммы начисленного пособия были уменьшены страховые взносы. Следовательно, сумма неуплаты страховых взносов составила 4 000 руб. Пособие было выплачено за счет средств субсидий, выделенных учреждению на выполнение задания учредителя. Как отразить в бухгалтерском учете операции по корректировке сумм пособий? Можно ли произвести удержание с работника в части излишне выплаченной ему суммы пособия? Если нет, то за счет каких средств и как произвести уплату страховых взносов, не принятых в возмещению? Мы являемся автономным учреждением.

Предлагаем рассмотреть вашу ситуацию на корреспонденции счетов, указав при этом те цифры, которые вы не приводите, но которые также нужны.

Вашим учреждением в одном из месяцев 2011 года были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Начислены страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	4 109 60 213	4 303 02 000	560 000	Справка (ф. 0504833)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	4 109 60 211	4 302 11 000	1 200	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	4 303 02 000	4 302 13 000	10 800	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя и ФСС:				Регистр налогового учета (налоговая карточка)
- в части, начисленной за счет средств работодателя (1 200 руб. х 13%)	4 302 11 000	4 303 01 000	156
- в части, начисленной за счет средств ФСС (10 800 руб. х 13%)	4 302 13 000	4 303 01 000	1 404
Перечислены страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом суммы пособия (560 000 - 10 800) руб.	4 303 02 000	4 201 11 000 18	549 200	Выписка из лицевого счета
Выдано пособие из кассы учреждения:				Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
- в части, начисленной за счет средств работодателя (1 200 - 156) руб.	4 302 11 000	4 201 34 000	1 044
- в части, начисленной за счет средств ФСС (10 800 - 1 404) руб.	4 302 13 000	4 201 34 000	9 396	Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)

В 2012 году по итогам контрольных мероприятий вы должны сделать следующие корректировочные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Откорректирована сумма начисленного за счет средств ФСС пособия (методом "красное сторно")	4 303 02 000	4 302 13 000	(10 800)	Справка (ф. 0504833)
Начислена правильная сумма пособия	4 303 02 000	4 303 13 000	6 800	Справка (ф. 0504833)

Заметим, что сумма НДФЛ корректируется автоматически.

После совершения таких записей у учреждения возникает остаток по кредиту счета 4 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" на сумму 4 000 руб. За счет каких средств погашать возникшую задолженность перед ФСС и можно ли данные суммы удержать с работника? За ответом обратимся к ст. 137 ТК РФ. В ней прописано ограничение удержаний из заработной платы. Согласно положениям данной статьи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 либо п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5-7 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, если работнику в результате счетной ошибки была начислена и выдана неправильная сумма пособия, то сумма излишне выплаченного пособия удерживается с этого работника. В случае если ошибка при исчислении пособия произошла по причине неправильного применения норм законодательства, уплата задолженности по страховым взносам производится за счет средств учреждения. Заметим, что в соответствии с п. 85 Порядка N 1012н*(1) суммы пособий, излишне выплаченные получателю по вине органа, назначившего пособие, удержанию не подлежат, за исключением случая счетной ошибки. Аналогичные положения вытекают из норм ст. 1109 ГК РФ. Согласно п. 3 этой статьи при наличии счетной ошибки указанные выплаты подлежат возврату.

Ни ТК РФ, ни Порядок N 1012н не содержат разъяснений о том, что считается счетной ошибкой. Для трактовки этого понятия обратимся к Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В нем сказано, что под ошибкой следует понимать непреднамеренное нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета.

Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете операции по погашению задолженности перед ФСС будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ- основание
Излишне выплаченная сумма пособия возмещается работником
Внесена в кассу учреждения работником излишне полученная им сумма пособия	4 201 34 000	4 302 13 000	4 000
Перечислена в бюджет сумма задолженности по страховым взносам	4 302 13 000	2 201 34 000	4 000
Задолженность по страховым взносам погашается за счет средств работодателя, в случае если пособие было рассчитано неверно в результате неправильного применения норм законодательства либо работник, которому было выплачено пособие, уволился
Отнесена на расходы учреждения сумма излишне выплаченного пособия	4 401 20 290	4 302 13 000	4 000	Справка (ф.0504833)
Начислены расходы в рамках приносящей доход деятельности по задолженности, которую нужно погасить за счет средств субсидий	2 401 20 290	2 302 13 000	4 000
Перечислена в бюджет задолженность по страховым взносам	2 302 13 000	2 201 11 000 18	4 000

Т. Некрасова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности государственных (муниципальных) учреждений"

1 ноября 2012 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 11, ноябрь 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".