Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами (Е. Валуева, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.)

Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами

Одним из наиболее значимых нововведений в налоговом законодательстве в 2012 году стало внедрение новых механизмов контроля за трансфертным ценообразованием. На семинаре представители налогового ведомства помогли слушателям разобраться, в каких случаях сделки считаются контролируемыми и кто признается взаимозависимыми лицами.

Очередной Всероссийский спутниковый онлайн-семинар компании "Гарант" был посвящен вопросам налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Мероприятие провели Дмитрий Валерьевич Вольвач, начальник Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России, Ольга Александровна Кирова, начальник Межрегиональной инспекции ФНС по ценообразованию для целей налогообложения, Владимир Игоревич Голишевский, начальник отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России, и Павел Владимирович Куприянов, начальник отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России.

В ходе мероприятия лекторы подробно рассказали о поправках в Налоговом кодексе в отношении контроля цен для целей налогообложения, вступивших в силу с этого года*(1). Например, был расширен перечень взаимозависимых лиц, установлены условия, при которых сделки между ними признаются контролируемыми. Законодателем были предложены общепринятые методы определения соответствия цен по сделкам между взаимозависимыми лицами рыночным. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о контролируемых сделках, совершенных за календарный год. Для крупнейших налогоплательщиков появилась возможность заключения с ФНС России соглашения о ценообразовании для целей налогообложения сроком до трех лет с возможностью дальнейшего продления на период до двух лет.

Во второй части мероприятия Ольга Кирова, Владимир Голишевский и Павел Куприянов ответили на практические вопросы участников онлайн-семинара.

Может ли экспертная оценка быть источником информации о рыночной цене товара (услуги) в случае, если продукт уникален (произведен под заказ)?

Экспертная оценка является не источником информации, а фактически одним из методов, предусмотренных Налоговым кодексом *(2) для разовых сделок. При этом под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе. В данном случае, если сделка носит разовый характер, и учитывая, что товар уникален, можно использовать экспертную оценку.

Российская организация выдала заем до 2012 года иностранной организации. Как нужно рассчитывать порог по сделке: по сумме процентов или по сумме основного долга? Нужно ли подавать уведомление и готовить документацию, если сумма процентов за год не превысит 100 миллионов рублей, но более 60 миллионов рублей?

В данном случае суммовой порог по сделке определяется путем сложения сумм полученных или выплаченных процентов, поскольку именно они признаются доходами или расходами в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Кроме того, в соответствии с Законом N 227-ФЗ *(3) и Налоговым кодексом *(4) в силу переходных положений статьи 105.15-105.17 применяются, в случае если сумма доходов по всем контролируемым сделкам с одним лицом превышает в 2012 году 100 миллионов рублей, в 2013 году - 80 миллионов рублей. На самом деле суммовые пороги, введенные переходными положениями, наиболее актуальны для сделок с иностранными контрагентами, в отношении которых суммовые пороги либо отсутствуют, либо ниже порогов, установленных переходными положениями. Поэтому если сумма процентов по договору займа менее 100 миллионов рублей, то сделка будет считаться контролируемой*(5), но подавать уведомление и готовить документацию по ней не нужно.

В 2012 году сумма всех сделок превысила порог в 3 миллиарда рублей. Однако по большинству сделок цены являются регулируемыми в соответствии с положением Налогового кодекса *(6). Нужно ли готовить документацию под все сделки или только под нерегулируемые?

Поскольку за отчетный год сумма доходов по сделкам превысила суммовой порог и сделки признаются контролируемыми, то налогоплательщик обязан направить в налоговый орган по месту учета уведомление о контролируемых сделках, в котором указываются все сделки, в т.ч. с этим контрагентом. Документацию под нерегулируемые сделки организация готовить не обязана*(7), но вправе сделать это добровольно*(8).

Какой штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках?

В Налоговом кодексе предусмотрен штраф в размере 5000 рублей за непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения*(9). Следует отметить, что штраф взыскивается за непредставление документа (уведомление), а не за одну сделку.

При подготовке документации по контролируемым сделкам целесообразнее передать эти обязанности одному отделу. Какие требования должны предъявляться к специалистам такого отдела?

Подготовка документации требует широкого круга знаний. Решение же вопроса о том, необходимо ли создание отдельного отдела или достаточно обеспечить эффективное взаимодействие подразделений внутри компании, является индивидуальным. Можно лишь говорить, что в подготовке документации, обосновывающей рыночный уровень цен в совершенных контролируемых сделках, должны участвовать специалисты разных областей: экономисты, юристы, отраслевые специалисты, аналитики, налоговые консультанты и, конечно, бухгалтеры.

Подготовила

Е. Валуева,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ)

*(2) п. 9 ст. 105.7 НК РФ

*(3) п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ

*(4) п. 7 ст. 105.14 НК РФ

*(5) ст. 105.14 НК РФ

*(6) ст. 105.4 НК РФ

*(7) подп. 1 п. 4 ст. 105.15 НК РФ

*(8) п. 5 ст. 105.15 НК РФ

*(9) ст. 129.4 НК РФ