Конец года - время для переоценки (Е. Тарасова, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.)

Конец года - время для переоценки

Раз в год компании имеют возможность изменить стоимость основных средств, проведя их переоценку. Порядок отражения этой операции в учете и отчетности читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника "Годовой отчет - 2012".

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. Это происходит в трех случаях:

- переоценка (увеличение или уменьшение стоимости);

- реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование (увеличение стоимости);

- частичная ликвидация (уменьшение стоимости).

Поговорим об особенностях первого из указанных случаев.

Коммерческая фирма вправе раз в год переоценивать однородные группы основных средств (например, недвижимость, автомобили, вычислительную технику и т.д.) по текущей (восстановительной) стоимости. Это необходимо для того, чтобы стоимость этого имущества была отражена в бухгалтерском учете исходя из рыночных цен. Если компания провела ее один раз, то впоследствии она должна это делать регулярно (каждый год)*(1). Результаты переоценки отражают в учете и отчетности на конец отчетного года (на 31 декабря).

Переоценка основных средств

В результате переоценки может выясниться, что стоимость основного средства выше или ниже их рыночной цены. В зависимости от этого результаты данной операции отражают в учете. Причем переоценке подлежит не только стоимость самого основного средства, но и суммы амортизации, начисленной по нему. Она также может быть увеличена (при дооценке ОС) или уменьшена (при уценке ОС).

Есть два метода переоценки. Первый - индексный. Он предусматривает, что стоимость основных средств пересчитывают на основании индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Второй - метод прямого пересчета. При его применении для оценки рыночной стоимости ОС используют: данные о текущих рыночных ценах на аналогичную продукцию, полученные от изготовителей; сведения органов госстатистики; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценку бюро технической инвентаризации. Кроме того, для оценки основных средств компания вправе привлекать и независимых оценщиков*(2).

Конкретный порядок переоценки данного имущества закрепляют в качестве элемента учетной политики фирмы. Как правило, компании используют второй способ.

Примечание. Правила налогового учета не предоставляют возможности переоценивать основные средства. Поэтому в случае проведения переоценки ОС будут числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н

Дооценка основных средств

Если в результате переоценки выяснилось, что рыночная цена основного средства выше его первоначальной стоимости, то ее необходимо увеличить (дооценить). Если такое ОС ранее не уценивалось, то сумму дооценки зачисляют в добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал"). В противном случае сумму дооценки, равную его предыдущей уценке, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы". Превышение суммы дооценки над суммой ранее проведенной уценки отражают на счете 83.

Пример

В декабре 2012 г. компания провела переоценку здания. На момент проведения этой операции его первоначальная стоимость составляла 3 400 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 600 000 руб. По результатам переоценки выяснилось, что рыночная стоимость основного средства составила 4 200 000 руб.

Сумма дооценки ОС составит:

4 200 000 - 3 400 000 = 800 000 руб.

Коэффициент переоценки основного средства, необходимый для проведения дооценки амортизации по нему, составит:

4 200 000 руб. : 3 400 000 руб. = 1,235294.

Сумма амортизации, которая должна быть доначислена по ОС, составит:

600 000 руб. х 1,235294 - 600 000 руб. = 141 176 руб.

Ситуация 1

Данное здание ранее не переоценивалось.

Операции по дооценке здания будут отражены записями:

Дебет 01 Кредит 83

- 800 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость ОС;

Дебет 83 Кредит 02

- 141 176 руб. - проведена дооценка амортизации по ОС.

Остаточная стоимость здания после переоценки составит:

(3 400 000 + 800 000) - (600 000 + 141 176) = 3 458 824 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2012 г. по строке 1150 в графе 4 "На 31 декабря 2012 г.". Кроме того, сумма добавочного капитала, которая образовалась в результате переоценки, в размере 658 824 руб. (800 000 - 141 176) должна быть отражена в строке 1340 баланса. Эту же сумму следует отразить по строке 2510 отчета о прибылях и убытках.

Ситуация 2

Данное здание в 2011 г. было уценено. Его первоначальная стоимость стала меньше на 300 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, - на 53 000 руб. В такой ситуации операции по переоценке здания будут отражены записями:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 300 000 руб. - отражена сумма дооценки здания, равная сумме его предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 53 000 руб. - отражена сумма дооценки амортизации по зданию, равная сумме его предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 500 000 руб. (800 000 - 300 000) - отражена сумма дооценки здания сверх суммы его предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 88 176 руб. (141 176 - 53 000) - отражена сумма дооценки амортизации по зданию сверх суммы его предыдущей уценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость здания после переоценки составит:

(3 400 000 + 300 000 + 500 000) - (600 000 + 53 000 + 88 176) = 3 458 824 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2012 г. по строке 1150 в графе "На 31 декабря 2012 г.". Кроме того, сумма добавочного капитала, которая образовалась в результате переоценки, в размере 411 824 руб. (500 000 - 88 176) должна быть отражена в строке 1340 баланса. Эту же сумму следует отразить по строке 2510 отчета о прибылях и убытках.

Уценка основных средств

Если рыночная стоимость основного средства стала меньше его первоначальной стоимости, то ее нужно уменьшить (уценить имущество). Если ОС ранее не дооценивалось, то сумму уценки учитывают в составе прочих расходов компании и списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

В противном случае сумму уценки, равную его предыдущей дооценке, учтенной в составе добавочного капитала, отражают по дебету счета 83 "Добавочный капитал". Превышение суммы уценки основного средства над суммой ранее проведенной дооценки, зачисленной в добавочный капитал, отражают на счете 91.

Пример

В декабре 2012 г. компания провела переоценку вычислительной техники. На момент переоценки ее первоначальная стоимость составляла 210 000 руб. По ней начислена амортизация в размере 37 500 руб. По результатам переоценки выяснилось, что рыночная стоимость техники составила 170 000 руб.

Сумма уценки ОС составит: 210 000 - 170 000 = 40 000 руб. Коэффициент переоценки техники, необходимый для проведения дооценки амортизации по нему, составит:

170 000 руб. : 210 000 руб. = 0,809524.

Сумма амортизации, которая должна быть уценена по ОС, составит:

37 500 руб. - 37 500 руб. х 0,809524 = 7143 руб.

Ситуация 1

Данная техника ранее не дооценивалась. Операции по уценке ОС будут отражены записями:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 40 000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость ОС;

Дебет 02 Кредит 91-1

- 7143 руб. - проведена уценка амортизации по ОС.

Остаточная стоимость техники после уценки составит:

(210 000 - 40 000) - (37 500 - 7143) = 139 643 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2012 г. по строке 1150 в графе "На 31 декабря 2012 г.". В этом случае суммы добавочного капитала, учтенные по счету 83, не затрагиваются. Поэтому в результате уценки ОС показатели строки 1340 баланса и строки 2510 отчета о прибылях и убытках не изменятся.

Ситуация 2

Данная техника в 2011 г. была дооценена. Сумма дооценки зачислена в состав добавочного капитала компании. Ее первоначальная стоимость стала больше на 15 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по ней, увеличилась на 2650 руб.

Операции по переоценке вычислительной техники будут отражены записями:

Дебет 83 Кредит 01

- 15 000 руб. - отражена сумма уценки техники, равная сумме ее предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 2650 руб. - отражена сумма уценки амортизации по технике, равная сумме ее предыдущей дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 25 000 руб. (40 000 - 15 000) - отражена сумма уценки техники сверх суммы ее предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

- 4493 руб. (7143 - 2650) - отражена сумма уценки амортизации по технике сверх суммы ее предыдущей дооценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость техники после уценки составит:

(210 000 - 15 000 - 25 000) - (37 500 - 2650 - 4493) = 139 643 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2012 г. по строке 1150 в графе "На 31 декабря 2012 г.". В результате этой операции добавочный капитал, отраженный по строке 1340 баланса, уменьшится на 12 350 руб. (15 000 - 2650). Эту же сумму следует отразить по строке 2510 отчета о прибылях и убытках. Поскольку она является отрицательной, то ее нужно показывать в отчете в круглых скобках.

Е. Тарасова,

заместитель главного редактора

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

*(2) пп. 43-46 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н