Вопрос: Какие производственные операции, осуществляемые в отношении иностранных товаров, относятся к операциям по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории и, как следствие, облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0%? ("НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2012 г.)

Какие производственные операции, осуществляемые в отношении иностранных товаров, относятся к операциям по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории и, как следствие, облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0%?

Согласно пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Информации о том, какие именно производственные операции подпадают под данную норму, Налоговый кодекс не содержит. Поэтому, опираясь на п. 1 ст. 11 НК РФ, в котором говорится о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, обратимся к Таможенному кодексу Таможенного союза (далее - ТК ТС).

В соответствии с п. 1 ст. 239 ТК ТС переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Согласно п. 1 ст. 241 ТК ТС операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают следующие операции:

1) переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;

2) изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;

3) ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;

4) использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Данная операция должна быть совершена одновременно с одной из трех вышеуказанных операций.

Таким образом, под норму пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ подпадают осуществляемые в отношении иностранных товаров производственные операции, поименованные в п. 1 ст. 241 ТК ТС.

Следует сказать, что в случае замены иностранных товаров, подлежащих переработке, эквивалентными товарами Таможенного союза налогоплательщик также вправе применить нулевую ставку по НДС на основании следующих норм.

На основании ст. 251 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-Ф3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации" с разрешения таможенного органа допускается замена иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, эквивалентными товарами в соответствии со ст. 248 ТК ТС. При этом согласно положениям ст. 248 гл. 34 ТК ТС под эквивалентными товарами понимаются товары Таможенного союза, которые по своему описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с иностранными товарами. Эквивалентные товары получают статус иностранных товаров.

Таким образом, поименованные в п. 1 ст. 241 ТК ТС операции по выполнению работ (оказанию услуг) по переработке иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в том числе в случае их замены эквивалентными товарами Таможенного союза, подлежат обложению НДС 0%.

По мнению Минфина, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки в случае использования эквивалентных товаров, в налоговые органы должны быть представлены документы, подтверждающие их ввоз на территорию РФ (см. Письмо от 05.07.2012 N 03-07-08/170).

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 ноября 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2012 г.