Вопрос: Каков порядок учета расходов организации на приобретение кулеров и питьевой воды для сотрудников в целях учета налога на прибыль организаций? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.)

Каков порядок учета расходов организации на приобретение кулеров и питьевой воды для сотрудников в целях учета налога на прибыль организаций?

Поскольку нормами гл. 25 НК РФ среди расходов прямо не поименованы расходы на приобретение кулеров и питьевой воды для сотрудников, для ответа на поставленный вопрос обратимся к общим нормам гл. 25 НК РФ о расходах.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В статье 209 ТК РФ указано, что охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

В статье 22 ТК РФ перечислены основные права и обязанности работодателя. Так, работодатель, в частности, обязан обеспечивать:

- безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;

- бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Финансированию мероприятий по улучшению условий труда посвящена ст. 226 ТК РФ. Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее - Перечень) установлен Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2012 N 181н "Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков". Среди прочих мероприятий, приведенных в данном документе, в п. 18 Перечня указаны мероприятия по приобретению и монтажу установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Из приведенного анализа норм законодательства можно сделать вывод, что обеспечение работников питьевой водой является одной из обязанностей работодателя, предусмотренной трудовым законодательством.

С учетом изложенного затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что аналогичная позиция представлена в разъяснениях Минфина (см., например, письма от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274).

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., советник государственной гражданской службы 2-го класса

1 ноября 2012 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.