Вопрос: Коммерсант зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы. Здесь же он занимается торговлей, в отношении которой применяет упрощенную систему налогообложения. Кроме того, предприниматель планирует арендовать в Московской области гостиницу и заняться предоставлением гостиничных услуг населению. На территории муниципального образования, где ИП будет оказывать гостиничные услуги, в отношении данного вида деятельности введена уплата ЕНВД. В какую налоговую инспекцию ему следует представлять отчетность по налогам и страховым взносам? В какой бюджет уплачивать УСН, НДФЛ за работников, страховые взносы за себя и за работников, ЕНВД? ("Вмененка", N 11, ноябрь 2012 г.)

Коммерсант зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы. Здесь же он занимается торговлей, в отношении которой применяет упрощенную систему налогообложения. Кроме того, предприниматель планирует арендовать в Московской области гостиницу и заняться предоставлением гостиничных услуг населению. На территории муниципального образования, где ИП будет оказывать гостиничные услуги, в отношении данного вида деятельности введена уплата ЕНВД. В какую налоговую инспекцию ему следует представлять отчетность по налогам и страховым взносам? В какой бюджет уплачивать УСН, НДФЛ за работников, страховые взносы за себя и за работников, ЕНВД?

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Так, согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налоговые декларации по УСН представляются в ту же налоговую инспекцию, то есть по месту жительства коммерсанта. Факт того, что финансово-хозяйственная деятельность ведется в другом субъекте РФ, не влияет на место подачи налоговой декларации по УСН. Об этом - пункт 2 статьи 346.23 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам.

На основании пункта 7 указанной статьи коммерсант обязан уплачивать налог на доходы физических лиц за работников по месту своего учета в налоговом органе. Следовательно, справку о доходах работников по форме 2-НДФЛ следует представлять также в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Примечание. Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Положения данного закона не содержат указаний, которые обязывают предпринимателя осуществлять уплату страховых взносов и представлять отчетность по месту ведения деятельности. Таким образом, уплачивать страховые взносы следует также по месту жительства коммерсанта.

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие "вмененные" виды деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности. Исключением являются коммерсанты, занимающиеся автомобильными перевозками, розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети без торговых залов и объекты нестационарной торговой сети, размещением рекламы на транспортных средствах. Они встают на учет по месту жительства. Соответственно по месту учета в качестве плательщика единого налога коммерсанты производят уплату ЕНВД, а также представляют налоговые декларации.

Что касается уплаты НДФЛ, контролирующие органы отметили следующее. С доходов работников, занятых во "вмененной" деятельности, уплачивать НДФЛ следует по месту учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Туда же необходимо представлять и справки по форме 2-НДФЛ.

Такой вывод содержат письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590, от 01.09.2010 N 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 N 03-11-11/60, от 19.03.2010 N 03-11-11/67 и от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50.

С финансистами согласны и налоговики (письма ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@, от 15.10.2009 N 3-5-03/1546@ и УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 N 20-14/4/072709@).

1 ноября 2012 г.

"Вмененка", N 11, ноябрь 2012 г.