Вопрос: Объект незавершенного строительства был приобретен по цене 2 360 000 руб. (в том числе НДС) для дальнейшего демонтажа. Объект был демонтирован с привлечением подрядной организации. Стоимость работ по демонтажу, выполненному подрядчиком, составляет 472 000 руб., в том числе НДС. После демонтажа были оприходованы стройматериалы для реализации, оценочная стоимость которых равна 200 000 руб. Организация применяет УСН (доходы минус расходы). Как отразить в учете организации ликвидацию объекта незавершенного строительства? ("Финансовая газета", N 47, декабрь 2012 г.)

Объект незавершенного строительства был приобретен по цене 2 360 000 руб. (в том числе НДС) для дальнейшего демонтажа. Объект был демонтирован с привлечением подрядной организации.

Стоимость работ по демонтажу, выполненному подрядчиком, составляет 472 000 руб., в том числе НДС. После демонтажа были оприходованы стройматериалы для реализации, оценочная стоимость которых равна 200 000 руб. Организация применяет УСН (доходы минус расходы). Как отразить в учете организации ликвидацию объекта незавершенного строительства?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 N 33н, расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства (стоимость приобретение объекта незавершенного строительства для дальнейшего демонтажа, а также стоимость работ по демонтажу, выполненных подрядчиком), учитываются для целей бухгалтерского учета в составе прочих расходов.

На основании инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы в виде стоимости приобретение объекта незавершенного строительства для дальнейшего демонтажа отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08 "Строительство объектов основных средств". Расходы в виде стоимости работ по демонтажу, выполненных подрядчиком, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В рассматриваемой ситуации после демонтажа были оприходованы стройматериалы для реализации. Как следует из инструкции по плану счетов, а также пп. 2, 5 и 9 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 N 44н, п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 N 32н, такие материалы по текущей рыночной стоимости, определяемой на дату принятия их к бухгалтерскому учету, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91 "Прочие доходы".

Налоговый учет

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения "доходы минус расходы", установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный перечень носит закрытый характер, и расходы на приобретение объекта незавершенного строительства для дальнейшего демонтажа и на оплату работ по демонтажу такого объекта не указаны.

Таким образом, данные расходы в целях налогообложения в рамках УСН не учитываются.

Относительно стройматериалов отметим, что в силу п. 1 ст. 346.15, п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов.

Минфин России в письме от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277 разъяснил, что стоимость материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, учитывается в составе внереализационных доходов.

Данные разъяснения правомерно применять и относительно определения доходов в рамках УСН.

Проводки

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена в составе расходов стоимость приобретения объекта незавершенного строительства для дальнейшего демонтажа	91-2	08-3	Акт о ликвидации объекта незавершенного строительства
Отражены расходы на оплату работ подрядчика по демонтажу объекта незавершенного строительства	91-2	60	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Оприходованы стройматериалы, полученные при демонтаже объекта незавершенного строительства	10	91-1	Приходный ордер

Операции по ликвидации объекта незавершенного строительства необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

О. Роготнева,

ведущий специалист ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

7 декабря 2012 г.

"Финансовая газета", N 47, декабрь 2012 г.