О праве на вычет "входного" НДС со стоимости билетов (Е. Юдахина, "Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2012 г.)

О праве на вычет "входного" НДС со стоимости билетов

Вероятность получить отказ в вычете "входного" НДС со стоимости проезда командированных сотрудников очень велика. И вот почему. Перевозчики, как правило, счета-фактуры не выставляют. Налоговики же, в свою очередь, настаивают на наличии счетов-фактур. Как же доказать свое право на вычет?

На вычет НДС, уплаченного по расходам на служебные командировки, вы можете претендовать при наличии счетов-фактур, выставленных вам продавцами, либо при наличии иных документов.

Как правило, в электронных билетах сумму НДС не выделяют, это и является камнем преткновения между фирмами и налоговиками по поводу права на возмещение налога. Проверяющие настаивают на том, что в случае отсутствия суммы НДС в билете права на вычет налога у работодателя нет. При этом почему-то игнорируют положения п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, в которых четко прописано, что вычет производится на основании счетов-фактур либо иных документов. Почему к таковым не относят перевозочные документы, неизвестно. Потому ли, что в норме дано расплывчатое определение и среди иных оправдательных документов прямо не написано "авиабилеты"?

Неизвестно, почему так категоричны контролеры, требуя для вычета именно счета-фактуры с выделенным отдельно НДС, ведь маршрут (квитанция) электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется при наличных (безналичных) денежных расчетах, когда ККТ не применяется.

Однако не все так безнадежно. В своих разъяснениях финансисты, например, заявляют о том, что при приобретении электронного авиабилета для перелета в командировку к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут (квитанции) электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе (письмо Минфина России от 12 января 2011 г. N 03-07-11/07).

Судебная практика тоже показывает, что судьи признают право на вычет, если НДС указан в счете-фактуре. Полагаем, что для безоговорочного принятия к вычету налога, предъявленного вам перевозчиком, должны быть соблюдены такие условия:

1) служебная командировка продиктована исполнением деятельности, облагаемой НДС;

2) сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре или перевозочном документе.

Бухучет

Теперь посмотрим, как оформлять в учете организации стоимость затрат, связанных с приобретением билетов для командированных сотрудников. Предположим, что фирма приобретает для работника, направляющегося в служебную командировку, авиабилет (туда и обратно) с открытой датой возвращения. Стоимость перелета в один конец составила 7900 рублей (в т.ч. НДС 1205 рублей). Стоимость же билетов в оба конца - 15 200 рублей (в т.ч. НДС 2318 рублей).

Дебет 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 9788,5 рубля ((7900 рублей - 1205 рублей) + (15 200 рублей - 2318 рублей) : 2) - списаны затраты на перелет командированного сотрудника;

Дебет 50-3 "Денежные документы" Кредит 71

- 6441 рубль (15 200 рублей - 2318 рублей : 2) - отражена стоимость авиабилета;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 71

- 3523 рубля (1205 рублей + 2318 рублей) - отражена сумма НДС, уплаченная со стоимости авиабилета;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19

- 1761,5 рубля (1205 рублей + 2318 рублей : 2) - принят к вычету НДС, отдельно выделенный в стоимости авиабилета;

Дебет 71 Кредит 50-3

- 6441 рубль - авиабилет выдан работнику, направляемому в командировку;

Дебет 68 Кредит 19

- 1159 рублей (2318 рублей : 2) - принят к вычету НДС, отдельно выделенный в стоимости авиабилета в оба конца.

Когда счета-фактуры выставляют посредники

Еще один момент, заслуживающий внимания, - это выставление счетов-фактур с НДС посредниками, реализующими билеты.

Выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, не предусмотрено. Поэтому суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/45).

Как вы можете поступить в такой ситуации, если счет-фактура выставлен вам посредником перевозчика?

Предъявить к вычету "входной" НДС, так как билет, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, является основанием для принятия к вычету, без наличия счета-фактуры. Ведь авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, не должны выставлять счета-фактуры (письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2009 г. N 16-15/090448.1).

Либо обратиться к посреднику, чтобы он выписал БСО или чек с отдельным указанием суммы НДС со стоимости билета.

НДС не выделен в билете? Не беда! Сгодится счет-фактура

А суть споров между компаниями, претендующими на вычет НДС, который они уплатили при приобретении билетов командированным сотрудникам, и надзорными инстанциями, в следующем.

Как правило, в авиабилетах, тем более электронных, сумму НДС отдельно не указывают. Инспекторы считают это препятствием для вычета "входного" НДС со стоимости билетов. Чтобы доказать свое право на вычет, вы можете представить счета-фактуры с отдельно выделенным "входным" НДС. Если перевозчик не выставляет счета-фактуры, запросить у продавца билетов БСО или чек ККТ, в котором будет отдельно указана сумма НДС.

Вот что показывает судебная практика. Если инспекторы обнаружат, что в перевозочных документах (авиабилетах), приобретенных фирмой для командирования своих работников, сумма НДС отдельной строкой не выделена, они приравнивают это к нарушениям по заполнению счетов-фактур. На этом основании и отказали в вычете НДС.

Однако судьи считают, что невыделение в авиабилете суммы НДС отдельной строкой не может служить причиной для отказа в вычете, и вот почему. Правомерность применения вычета фирма подтвердила счетами-фактурами, выставленными перевозчиком, в которых НДС выделен отдельно, и платежными поручениями. Арбитры признали тем самым, что факт оплаты стоимости билета и суммы НДС подтвержден (определение ВАС РФ от 11 февраля 2009 г. N 1317/09).

Как видим, инспекторы отказывают в возмещении НДС, предъявленного за услуги по продаже авиационных билетов командированным сотрудникам, по причине того, что в самих билетах сумма налога не указана.

Они не правы. Ведь исходя из положений Налогового кодекса вычет НДС, не выделенного отдельной строкой в авиабилетах, можно предъявить, если имеются счета-фактуры с отдельно указанной суммой НДС. Итак, если в билете НДС не выделен, но есть счета-фактуры с выделенным налогом и оплата стоимости авиабилета (включая НДС) подтверждена платежными поручениями, у вас есть право на предъявление налога к вычету. Так считают и судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 2 марта 2012 г. N Ф09-1093/10-С2.

Е. Юдахина,

редактор-эксперт

"Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2012 г.