Вопрос: Компания в декабре 2011 г. отгрузила товары на экспорт. Сумма договора составляет 100 000 долларов США (курс доллара на дату отгрузки 30,8099 руб.). По условиям договора оплата производится в рублях по курсу доллара на дату отгрузки. За 2011 г. по данному договору организация отнесла в состав расходов курсовые разницы исходя из курса доллара на 31.12.2011 г. равного 32,1961 руб. В январе 2012 г. стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым товар будет оплачен в рублях по курсу на дату оплаты. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете разницу между суммой задолженности в рублях... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2012 г.)

Компания в декабре 2011 г. отгрузила товары на экспорт. Сумма договора составляет 100 000 долларов США (курс доллара на дату отгрузки 30,8099 руб.). По условиям договора оплата производится в рублях по курсу доллара на дату отгрузки. За 2011 г. по данному договору организация отнесла в состав расходов курсовые разницы исходя из курса доллара на 31.12.2011 г. равного 32,1961 руб. В январе 2012 г. стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым товар будет оплачен в рублях по курсу на дату оплаты. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете разницу между суммой задолженности в рублях, которая сложилась на момент пересмотра условий договора, и суммой задолженности исходя из измененных условий договора?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, пересчет стоимости активов и обязательств в рубли должен производиться как на дату совершения операции, так и на отчетную дату.

В данном случае после подписания дополнительного соглашения обязательства покупателя изменяются: производится пересчет обязательства покупателя по курсу, действовавшему на дату подписания дополнительного соглашения, а также на отчетные даты и дату перечисления денежных средств.

Фактически разница между суммой задолженности в рублях, которая сложилась на момент пересмотра условий договора, и суммой задолженности исходя из измененных условий договора является курсовой.

Возникшая отрицательная курсовая разница при пересчете обязательства учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 13 ПБУ 3/2006).

Налоговый учет

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ организация на дату изменения договора купли-продажи в целях налогообложения прибыли включает в состав внереализационных расходов курсовую разницу (в данном случае она отрицательная), образовавшуюся с даты заключения договора до даты изменения договора в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю.

Проводки

Отметим, что числовые показатели в таблице проводок не приведены, т.к. не указан курс иностранной валюты на дату заключения дополнительного соглашения к договору.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	60	Дополнительное соглашение к договору, Бухгалтерская справка
Получена оплата от покупателя	52	60	Выписка банка по валютному счету

Резюмируем: разницу между суммой задолженности в рублях, которая сложилась на момент пересмотра условий договора и суммой задолженности исходя из измененных условий договора, необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

1 ноября 2012 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2012 г.