Как уплачивать страховые взносы при потере права на "упрощенку" (А.Г. Логинова, "Упрощенка", N 12, декабрь 2012 г.)

Как уплачивать страховые взносы при потере права на "упрощенку"

    /-----------------------------------------------------\

    |        Организация, будучи на "упрощенке",          |

    |   платила страховые взносы по пониженным ставкам?   |

    \-----------------------------------------------------/

              Да                              Нет

               |                               |

/----------------------------\  /----------------------------\

|  С начала года либо того   |  | При переходе на общий режим|

| квартала, в котором бывший |  |  платить страховые взносы  |

| "упрощенец" потерял право  |  |  нужно по тем же ставкам,  |

| на применение спецрежима,  |  |       что и прежде         |

|  взносы нужно платить по   |  |                            |

|      обычным ставкам       |  |                            |

\----------------------------/  \----------------------------/

Будучи "упрощенцем", можно платить страховые взносы либо по обычному тарифу, либо по льготному. Все зависит от основного вида деятельности, доходы по которому составляют не менее 70% за отчетный период. Если этот вид деятельности попадает в перечень подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), то можно применять пониженный тариф. При этом ставка взносов составляет 20% и платить их нужно лишь в Пенсионный фонд (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Если какое-либо из условий не соблюдается (режим налогообложения, вид деятельности или доля доходов), то платить страховые взносы нужно по обычным ставкам.

Соответственно если организация теряет право применять УСН, то и возможность платить взносы по пониженным ставкам ей уже не предоставляется. Об этом прямо сказано в письме Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 N 5004-19. Значит, с начала квартала, в котором потеряно право на УСН, придется начислять страховые взносы по обычным ставкам. Они указаны в пункте 1 статьи 58.2 Закона N 212-ФЗ и составляют: в ПФР - 22%, ФСС РФ - 2,9% и ФФОМС - 5,1%.

Обратите внимание! Организация теряет право применять пониженный тариф страховых взносов одновременно с утратой права на применение УСН.

И обратите внимание на важный нюанс: потеряв право применять УСН, вы не будете пересчитывать страховые взносы с начала года. Так как такой обязанности законодательством не установлено. Ведь Закон N 212-ФЗ говорит о том, что с начала года пересчитывать взносы по обычному тарифу нужно, только если доля доходов от основного вида деятельности составит менее 70% (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Например, организация утратила право применять спецрежим и перешла с 1 октября 2012 года на общую систему, а до этого момента соответствовала всем требованиям для уплаты страховых взносов по льготному тарифу. Тогда именно с 1 октября 2012 года она должна платить страховые взносы по обычным ставкам, не пересчитывая страховые взносы с начала года.

Если же фирма добровольно переходит на общий режим, то с начала нового года она должна платить страховые взносы по общим ставкам.

Читайте также. О том, как начислять и уплачивать страховые взносы по льготному тарифу, мы писали в статье "Пониженные тарифы страховых взносов: шпаргалка для самых сложных случаев" // Упрощенка, 2012, N 4, с. 72.

При потере права на "упрощенку" в середине года нужно внимательно отнестись к заполнению формы РСВ-1 ПФР за период, в котором произошел переход к обычной системе. Дело в том, что раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу" формы РСВ-1 ПФР вам придется заполнить дважды. В первом экземпляре отразить данные за период, в котором применялась "упрощенка", и в поле "Код тарифа" указать 52 (или 07, если компания или предприниматель применяли на спецрежиме для взносов пониженные тарифы).

Во второй раздел нужно внести данные, которые будут уже посчитаны на общем режиме, и в поле "Код тарифа" указать 01.

В разделе 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" формы РСВ-1 ПФР следует отразить сумму данных из разделов 2.

К отчетности в ПФР желательно приложить копию уведомления об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Она утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

А.Г. Логинова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 12, декабрь 2012 г.