Как Минфин рекомендует "упрощенцам" списывать "входной" НДС по товарам (А.А. Казарина, "Упрощенка", N 12, декабрь 2012 г.)

Как Минфин рекомендует "упрощенцам" списывать "входной" НДС по товарам

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Расходы, в том числе "входной" НДС по купленным ценностям, вы не учитываете, поэтому статья будет вам интересна, если соберетесь менять объект налогообложения.

"Входной" НДС по товарам, работам и услугам можно включать в расходы при УСН на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Какой-то особый порядок для учета НДС в расходах главой 26.2 НК РФ не установлен. А значит, по общему правилу достаточно того, чтобы налог был оплачен поставщику и это подтверждалось документами. Ну и разумеется, сами ценности, при покупке которых был уплачен НДС, должны быть необходимы для ведения предпринимательской деятельности и также относиться на расходы при "упрощенке". Это конкретизировано все в том же подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Однако для списания НДС по товарам Минфин России в своем письме от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128 выдвинул дополнительное условие: отнести налог на расходы можно не ранее того момента, как будут списаны те ценности, при покупке которых он был уплачен. Давайте посмотрим, обоснованна ли такая позиция финансового ведомства.

Позиция Минфина. Товары и НДС по ним списываются по одним и тем же правилам

Итак, позиция финансового ведомства следующая: списать на расходы "входной" НДС по товарам можно только после того, как на расходы будет отнесена стоимость самих товаров. А для их списания, как известно, есть дополнительные условия. Товары необходимо не только оплатить поставщику, но и реализовать покупателю. Только если выполнены эти оба условия, стоимость ценностей можно записать в графу 5 Книги учета доходов и расходов.

Получается, что и НДС, даже если он полностью оплачен, нельзя списать, пока не списаны на расходы товары, при покупке которых он был уплачен. Однако, на наш взгляд, такое требование Минфина недостаточно обоснованно. Ведь трактовать норму о включении в расходы НДС можно и по-другому. Поэтому разберем альтернативную позицию.

Альтернативное мнение. НДС по товарам - это самостоятельный расход, и списывается он в общем порядке

Налоговый кодекс прямо не указывает на порядок, в котором нужно списывать НДС по товарам, приобретенным для реализации. А характеризует лишь сами товары: они должны подлежать включению в расходы. Но при этом в документе не сказано, что товары должны быть уже непосредственно включены в состав расходов. И привязывать списание НДС к списанию самих товаров нет оснований. А значит, можно пользоваться общим правилом и учитывать НДС сразу после его фактической оплаты. Дожидаться реализации ценностей не нужно.

В то же время, учитывая разъяснения Минфина, о которых мы сказали выше, такой подход может вызвать споры с налоговиками. Если вы этого не хотите, суммы НДС по товарам придется списывать методом, предложенным Минфином. Заметьте, судебной практики по этому вопросу на сегодня нет. А жаль. Ведь выгоднее поставить НДС в расходы сразу после покупки и оплаты товаров, а не откладывать его на более позднее время, тем самым завышая единый налог по итогам периода, в котором происходили основные траты по сделке. Кроме того, списание НДС вместе с товарами требует дополнительных расчетов. Ведь товар покупателю, как правило, отгружается несколькими партиями. И, стало быть, каждый раз надо вычислять сумму "входного" НДС, которая должна быть отнесена на расходы.

Полезные советы. Организуйте аналитический учет сумм "входного" НДС

Расходы в виде "входного" НДС возникают постоянно. Налог может входить в покупную стоимость товаров и основных средств, с НДС вам могут оказывать работы и услуги.

При таком разнообразии расходов важно не запутаться, как поступать с "входным" налогом в каждом конкретном случае.

Прежде всего надо разобраться, всегда ли нужно выделять сумму налога и учитывать ее отдельно. То есть отражать отдельной строкой в Книге учета доходов и расходов, как того требует подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Оказывается, не всегда. Так, по основным средствам и нематериальным активам делать этого не надо. Согласно мнению Минфина России, "входной" НДС, уплаченный при покупке таких объектов, непосредственно на расходы при УСН не относится. А включается в первоначальную стоимость объектов и списывается на расходы уже в их составе (письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/2/167 и от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44). То есть необходимо дождаться, когда приобретенные объекты будут оплачены и введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Тогда НДС начнет списываться на расходы как часть первоначальной стоимости.

А вот по материалам, хоть они прямо и не указаны в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, "входной" НДС можно выделять и списывать на расходы отдельной строкой (письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286). По работам и услугам - так же. Они уже поименованы в подпункте 8. Для списания налога в этих случаях достаточно факта оплаты, то есть чтобы выполнялось лишь общее условие. Других вариантов и быть не может, ведь сама стоимость материалов, а также работ (услуг) относится на расходы после оплаты. Дожидаться момента списания материалов (работ, услуг) в производство не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чего не скажешь про товары. Ведь если придерживаться позиции Минфина, НДС по ним нужно списывать только после реализации ценностей покупателям.

Соответственно НДС с материальных расходов и стоимости товаров, купленных для продажи, надо в учете разделять. И к каждой группе "входного" НДС применять свой порядок списания. Аналитический учет лучше всего вести по видам активов. Как в регистрах, так и на счетах учета.

Пример. Списание товаров, приобретенных с НДС

ООО "Восток", применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в сентябре 2012 года приобрело для продажи партию компьютеров общей стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Товар сразу же был оплачен поставщику. В октябре общество продало часть компьютеров общей стоимостью 200 000 руб. (без НДС). Посмотрим, как можно учесть в расходах НДС по указанным товарам.

Позиция 1. Общество решило придерживаться позиции Минфина и относить "входной" НДС на расходы по мере реализации товаров. Значит, в октябре общество, помимо стоимости товаров в размере 200 000 руб., учтет и НДС, приходящийся на эту стоимость. Сумма налога, который будет отнесен на расходы, составит 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%). В сентябре реализации товаров не было, поэтому учесть НДС в том периоде нет оснований. Хотя "входной" налог и уплачен в полном объеме.

Позиция 2. Общество учитывает "входной" НДС по товарам исходя из буквального прочтения норм НК РФ. Поэтому в сентябре, когда товары приобретены и их стоимость (включая НДС) оплачена, общество отнесет на расходы всю сумму "входного" налога в размере 180 000 руб. В октябре будет списана только стоимость перепроданных товаров. Уже без НДС, так как в полном объеме он был списан ранее.

На заметку. Для учета "входного" НДС нужны счета-фактуры от поставщика

Любой плательщик НДС, отгружая товары (работы, услуги), обязан выписать счет-фактуру (ст. 169 НК РФ). "Упрощенцам" этот документ нужен для того, чтобы списывать НДС на расходы. На этом настаивают контролирующие органы. Одних лишь первичных учетных документов будет недостаточно (письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147). Конечно, счет-фактура должен быть составлен правильно, по действующей форме (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Иначе проверяющие могут посчитать, что счета-фактуры у вас попросту нет. Поэтому, принимая документы от контрагента, проверьте, соответствуют ли они необходимым требованиям.

А.А. Казарина,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Позиция Минфина России в отношении списания НДС по товарам спорна. Но если вы не желаете ею руководствоваться, будьте готовы к претензиям контролирующих органов. И имейте в виду, что исход спора прогнозировать трудно, так как судебная практика отсутствует.

Принимая от поставщика счет-фактуру, проверьте, правильно ли он составлен. Ведь на его основании вы вправе учитывать "входной" НДС в расходах.

Чтобы различать "входной" НДС по товарам и материальным расходам, потребуется вести аналитический учет таких сумм.

"Упрощенка", N 12, декабрь 2012 г.