Комментарий к письму Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168

Наличие металлического счета никак не освобождает гражданина России от уплаты НДФЛ. При этом, как выясняется, такой счет потребует от налогоплательщика еще и попотеть над составлением учетной политики. Этот очевидный факт стал нам известен из письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168.

Сомнения налогоплательщика

Физические лица в целях сохранения своих сбережений вправе открывать в коммерческих банках обезличенные металлические счета. Налогоплательщик высказал свои соображения по этому поводу.

Как указано в ст. 208 НК РФ, доходы от реализации драгоценных металлов, находящихся на обезличенных металлических счетах, и начисления процентов по срочным обезличенным металлическим счетам не предусмотрены.

В подпункте 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что для целей исчисления НДФЛ предусмотрены иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. Теоретически доходы по обезличенным металлическим счетам можно отнести к иным доходам.

Однако порядок определения налоговой базы в случае открытия физическим лицом обезличенного металлического счета до востребования (а также срочного обезличенного металлического счета) в НК РФ не регламентирован.

Облагаются ли НДФЛ доходы от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов?

И еще. Определение суммы полученных доходов не представляет сложности только в случае полной реализации приобретенных активов в налоговом периоде.

Но ведь владелец металлического счета может осуществлять операции как покупки, так и реализации активов различными траншами!

Как в таком случае заполняется налоговая декларация по НДФЛ?

Не с того конца

Отметим, что специалисты Минфина России уточнили, что положения ст. 208 НК РФ применяются только в целях квалификации источника полученных доходов - в РФ или за ее пределами.

А вот уклониться от налогообложения доходов не получится.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Никаких исключений для продажи ценных металлов с металлических счетов не предусмотрено.

Налогообложение

В силу подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода от реализации числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В пункте 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 220 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение такого имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учетная политика

Хорошо, если сумма, которую владелец металлического счета получит от продажи металла, не превышает 250 000 руб. Тогда НДФЛ платить не придется. А если нет?

Тогда остается только возможность уменьшить сумму доходов на сумму расходов. Но металл ведь и на самом деле обезличен.

Пример 1

Гражданин Суркис открыл в банке обезличенный металлический счет на золото.

На счет было положено 1235 г золота, стоимость приобретения которого составила 2 124 200 руб.

Затем Суркис продал 350 г на сумму 617 750 руб.

Далее он снова внес на счет 220 г золота, стоимость приобретения которых составила 374 000 руб.

После этого гражданин снял со счета и продал 500 г золота на сумму 862 500 руб.

Какова себестоимость этих 500 г золота?

Как указывают финансисты, при расчете налоговой базы от реализации числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов на приобретение указанных драгоценных металлов.

При этом при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода необходимо указать метод определения расходов на приобретение числящихся на обезличенном счете драгоценных металлов, который был использован налогоплательщиком.

Что это, если не требование указать учетную политику?

Напомним, что порядок учета затрат в тех случаях, когда в этом нуждается глава НК РФ об НДФЛ, определяется аналогично порядку, установленному для главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.

В статье 254 НК РФ о материальных расходах для определения их размера можно использовать четыре метода:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод ФИФО и метод ЛИФО.

Напомним, что в бухгалтерском учете сейчас осталось только три метода - метод ЛИФО исключен - п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Получается, что налогоплательщик должен выбрать какой-то из этих методов и сообщить об этом налоговым органам.

Пример 2

Продолжим.

Гражданин Суркис выбрал метод ФИФО.

Тогда 500 г золота нужно оценить по стоимости первого внесения золота на открытый металлический счет.

Себестоимость одного грамма - 1720 руб. (2 124 200 руб. : 1235 г).

Себестоимость 500 г - 860 000 руб. (1720 руб./г х 500 г).

Тогда доход от продажи этой части золота составит 2500 руб. (862 500 - 860 000).

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2012 г.