Комментарий к письму Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/115 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/115

От ураганов, наводнений и прочих событий, которые происходят на планете, страдают как люди, так и материальные ценности. После катаклизма граждане начинают восстанавливать разрушенное, а бухгалтерам нужно учесть убытки. Этому вопросу и посвящено письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/115.

Вопросы страхования

В соответствии со ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. В целях снижения рисков утраты или повреждения недвижимого имущества общество заключило договоры имущественного страхования в т.ч. принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества, полученного по договорам отступного или залога.

В результате стихийного бедствия имуществу был нанесен ущерб, который частично возместила страховая организация.

Общество в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ включило сумму полученного страхового возмещения во внереализационные доходы в целях исчисления налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль уплаченные взносы по договору страхования на основании подп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ?

Здесь идет речь о том, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов.

Финансисты не имеют ничего против. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования недвижимого имущества, полученного в собственность по договору отступного или залога, могут учитываться для целей налогообложения.

Вопросы восстановления

Общество несет затраты на восстановление частично разрушенного недвижимого имущества.

Возможно ли учесть затраты на восстановление частично разрушенного объекта недвижимости в расходах в пределах суммы полученного страхового возмещения, а также сверх нее на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ?

Здесь речь идет о том, что в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде, в т.ч. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

В данном случае финансисты с налогоплательщиками не согласились.

В п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Об этом сказано в п. 2 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, как считают в Минфине России, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости.

Наше мнение

Позволим себе не согласиться ни с налогоплательщиком, ни с финансистами.

Ведь прямо здесь же - в п. 2 ст. 257 НК РФ даны определения достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Какое это все имеет отношение к восстановлению частично разрушенного объекта недвижимости? Где здесь появление у объекта новых качеств?

Автор считает, что в данной ситуации имеет место обыкновенный ремонт.

К сожалению, в нормативных документах нет прямого определения ремонта, и вывести его можно только косвенно исходя из тех определений, что даны в п. 2 ст. 257 НК РФ. Общий принцип отделения ремонта от модернизации и прочего заключается в следующем: если в результате выполненной работы эксплуатационные характеристики объекта не изменились по сравнению с теми, которыми он обладал первоначально, то это - ремонт. Если же произошло их изменение (разумеется, в лучшую сторону), то это уже модернизация, реконструкция или тому подобное, но к ремонту отношения не имеет.

Ну а затраты на ремонт в силу п. 1 ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2012 г.