Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295 (О.В. Мартынова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295

Работодатели зачастую оказывают социальную поддержку своим работникам в виде оплаты обучения их детей. Соответственно, возникают вопросы налогообложения таких выплат. В комментируемом Письме Минфина РФ от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295 рассмотрен вопрос обложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости обучения детей работника. При этом финансовое ведомство напомнило, что суммы платы за обучение в данном случае не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Напомним, что согласно п. 21 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских либо иностранных образовательных учреждениях. При этом российское учреждение должно иметь соответствующую лицензию, а иностранное - соответствующий статус.

Также в письме указано, что наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Аналогичные выводы приведены в письмах Минфина РФ от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754, от 17.12.2010 N 03-04-05/3-732.

Отметим, что в первую очередь возникает вопрос: какими документами следует подтверждать статус образовательного учреждения? Одним из таких документов является лицензия, которая в случае заключения договора с российским образовательным учреждением действует бессрочно (ч. 5 ст. 33.1 Закона РФ N 3266-1*(1)). При этом лицензия имеет приложения, и по каждому филиалу образовательного учреждения, научной организации или иной организации оформляется отдельное приложение к лицензии с указанием наименования и места нахождения такого филиала (ч. 6 ст. 33.1 Закона РФ N 3266-1).

Для подтверждения статуса иностранного образовательного учреждения налогоплательщик должен предъявить документы, удостоверяющие, что он прошел обучение за границей, поскольку российское законодательство не может регулировать правила оформления документов об образовании разных государств. При этом согласно ч. 1 ст. 57 Закона РФ N 3266-1 если международным договором РФ установлены правила, отличающиеся от тех, которые предусмотрены законодательством РФ, применяются правила международного договора. К таким документам можно отнести:

- договор (контракт) с иностранным образовательным учреждением, согласно которому проводится обучение;

- приказ руководителя о направлении работника на обучение;

- учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ о прохождении обучения, акт об оказании услуг;

- устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения.

Примерный перечень подтверждающих документов приведен в письмах Минфина РФ от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137 и УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2012 N 20-14/13563@.

Кроме того, необходимо помнить, что все документы в случае отнесения расходов на обучение за пределами РФ следует перевести на русский язык, так как согласно ч. 1 ст. 68 Конституции РФ государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык.

К сведению. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок до шести месяцев для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке (п. 4 ч. 9 ст. 89 НК РФ).

Следует ли представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган, если организация не признается налоговым агентом? Отвечая на поставленный вопрос, напомним: согласно ч. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Однако при получении физическими лицами от организации дохода, поименованного в ст. 217 НК РФ, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Кроме того, при получении доходов, освобождаемых от налогообложения, у физических лиц не возникает обязанности по представлению налоговой декларации по ф. 3-НДФЛ.

О.В. Мартынова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".