Обеспечение бесплатным питанием работников по принципу шведского стола и страховые взносы (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

Обеспечение бесплатным питанием работников по принципу шведского стола и страховые взносы

Предприятия общественного питания часто организуют для своих работников бесплатное питание по принципу шведского стола. Следует ли начислять на стоимость питания страховые взносы во внебюджетные фонды и как рассчитать налоговую базу по каждому конкретному работнику? Полагаем, что в решении данного вопроса помогут аргументы, озвученные в Постановлении ФАС ДВО от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012.

Заметим, в отношении НДФЛ Минфин в Письме от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262 разъяснил, что при приобретении организацией питания (чая, кофе и т.д.) для своих сотрудников они могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая питание, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

В этих целях организации следует принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Законодательство о страховании

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве в силу ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с этими договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных предусмотренных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов (страхователями) за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, ч. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

При расчете налоговой базы для страховых взносов учитываются также выплаты и вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ). Стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты учитывается исходя из цен, указанных сторонами договора (государственных регулируемых цен), с включением в нее суммы НДС и акцизов (для подакцизных товаров).

Доводы контролирующего органа и судей

Организация в соответствии с условиями коллективного договора обеспечивает своих работников бесплатным питанием по принципу шведского стола. При этом страховые взносы на оплату стоимости питания работников она не начисляет. Управление Пенсионного фонда, начислившее после проверки страховые взносы, штраф и пени, посчитало, что денежные средства, потраченные обществом на оплату питания его работников, являются доходом указанных лиц в натуральной форме.

Напомним, что до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ в ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты не в рамках трудовых отношений, а по трудовым договорам. Соответственно, словосочетание "в рамках трудовых отношений" расширило сферу применения "страхового" законодательства.

Однако, по мнению судей, включение в облагаемую базу по страховым взносам выплат по предоставлению работникам бесплатного питания не изменило порядок исчисления страховых взносов. Подпунктом "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Статьей 165 ТК РФ установлен перечень случаев, при которых работникам предоставляются гарантии и компенсации (помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.). Арбитры считают, что, поскольку возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в данном перечне отсутствует, такие обязательства работодателя, предусмотренные трудовым или коллективным договором, под определение "компенсация" не подпадают и должны включаться в облагаемую страховыми взносами базу.

Причем, по мнению судей, для включения этих обязательств в налоговую базу до 2011 года неважно даже то, что условие о предоставлении работникам бесплатного питания закреплено только в коллективном договоре, а в трудовом договоре его нет, поскольку в силу ст. 5, 40, 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, предусмотренные в том числе коллективным договором, независимо от того, закреплены ли эти условия непосредственно в самом трудовом договоре.

Вместе с тем суд отметил, что согласно ч. 3 ст. 8, ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты. Соответственно, при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

В рассматриваем споре управление Пенсионного фонда рассчитало сумму страховых взносов без персонифицированного определения размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом при обеспечении бесплатным питанием, исходя из общей стоимости предоставляемого питания и данных табелей учета рабочего времени.

Между тем судьи установили, что ежедневно питание в столовой получали не все работники общества, следовательно, факт присутствия работника на рабочем месте не означал, что он получал питание в столовой с определенной коллективным договором периодичностью. Таким образом, расчет страховых взносов исходя из данных табелей учета рабочего времени был признан арбитрами неправомерным. И в результате решение о привлечении к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование было признано недействительным.

* * *

Итак, если предприятие общественного питания предоставляет своим работникам бесплатное питание, избежать начисления страховых взносов ему не удастся. Однако, если такое питание предоставляется по принципу шведского стола и отсутствует возможность персонифицированного учета размера дохода работника в натуральной форме, предприятие вправе не начислять на эти суммы страховые взносы, тем более что в отношении НДФЛ финансовый орган дает аналогичные рекомендации. При возникновении споров с контролирующими органами выводы судей, озвученные в рассматриваемом постановлении, помогут отстоять свою точку зрения в суде.

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".