Вопрос: Бухгалтеры часто сталкиваются с вопросом, к какой статье нужно отнести тот или иной объект нефинансовых активов. Так, нас спрашивают, чем являются приобретаемые предметы - основными средствами (статья 310 КОСГУ) или материалами (статья 340 КОСГУ). Чем же прежде всего следует руководствоваться при включении объектов в состав основных средств? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Бухгалтеры часто сталкиваются с вопросом, к какой статье нужно отнести тот или иной объект нефинансовых активов. Так, нас спрашивают, чем являются приобретаемые предметы - основными средствами (статья 310 КОСГУ) или материалами (статья 340 КОСГУ). Чем же прежде всего следует руководствоваться при включении объектов в состав основных средств?

Пунктом 38 Инструкции N 157н*(1) установлено, что материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд, принимаются к учету в качестве основных средств.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, в соответствии с положениями п. 99 Инструкции N 157н относящиеся к материальным запасам.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям классификации основных средств, которая установлена Общероссийским классификатором основных средств ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359 (далее - ОКОФ), к группировке объектов основных средств (п. 45, 53 Инструкции N 157н). Таким образом, выбор счета учета объекта основных средств зависит от указаний ОКОФ.

К группировке объектов основных фондов бухгалтеры обращаются и для определения срока их полезного использования на основании п. 44 Инструкции N 157н, который устанавливается согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Напомним, что общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

- Х0 0000000 - раздел (образован с учетом классификации основных фондов, принятой в системе национальных счетов);

- ХХ 0000000 - подраздел (учитывает классификацию объектов основных средств для экономики в целом и сложившиеся традиции);

- ХХ ХХХХ000 - класс основных фондов (образован на базе соответствующих классов продукции по ОКДП *(2));

- ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс (детализирует выделенный класс);

- ХХ ХХХХХХХ - вид (обеспечивает необходимую для выполнения учетных функций детализацию объектов классификации без перехода на их конкретные типы).

Объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ. Так, к разд. 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов:

1) "Здания (кроме жилых)" - здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания условий (защита от атмосферного воздействия и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Объектом учета является каждое отдельно стоящее здание, в состав которого входят коммуникации, необходимые для его эксплуатации (система отопления, водопровод и канализация, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки, внутренние телефонные и сигнализационные сети и т.п.). Например, если надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения обеспечивают функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), они составляют с ним один инвентарный объект (п. 45 Инструкции N 157н). К данному подразделу относятся также передвижные домики производственного и административного назначения, при этом установленное в них оборудование включено в подраздел "Машины и оборудование";

2) "Сооружения" - инженерно-строительные объекты, назначением которых считается создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных производственных функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое, в частности автомобильная дорога - отрезок дороги, находящийся в ведении соответствующей организации, который включает автомобильное полотно с укреплениями, обстановку (дорожные знаки и т.п.), ограждения, сходы, водосливы, рвы, кюветы и мосты длиной не более 10 м;

3) "Жилища" - здания, предназначенные для невременного проживания людей, в частности передвижные щитовые домики, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, включенные в состав жилых домов;

4) "Машины и оборудование" - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию - энергетические (силовые), рабочие и информационные. В частности, к информационному оборудованию отнесены оборудование систем связи, средства измерения и управления, вычислительная техника и оргтехника, средства визуального и акустического отображения информации, хранения информации, театрально-сценическое оборудование. В свою очередь, оргтехника включает копировальные устройства, офисные АТС и калькуляторы. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми принадлежностями и приспособлениями, приборы, инструменты, а также фундамент, необходимые для выполнения возложенных на нее функций и не являющиеся частью какой-либо другой машины. Например, процессорный блок, монитор, клавиатура не могут функционировать самостоятельно и являются составными частями персонального компьютера, который относится к вычислительной технике (код 14 3020000 по ОКОФ), группа "Машины и оборудование", в частности:

процессор (код 14 3020260);

устройства и блоки питания (код 14 3020320);

монитор (код 14 3020350);

клавиатура, мышь (код 14 3020360);

5) "Средства транспортные" - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, в частности, автомобиль включает в себя запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов;

6) "Инвентарь производственный и хозяйственный" - предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта:

- производственный инвентарь, то есть предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, например устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки (кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков), стеллажи и т.п.)

- хозяйственный инвентарь, то есть предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, спортивный инвентарь;

7) "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)". Объектом учета является каждое взрослое животное, в частности лошади, включая спортивных, транспортных лошадей. Напомним, что сторожевые собаки и подопытные животные к объектам основных средств не относятся;

8) "Насаждения многолетние" - все виды искусственных многолетних насаждений, включая плодово-ягодные, озеленительные, декоративные, живые изгороди, насаждения для научно-исследовательских целей. Из состава основных средств исключены многолетие насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

9) "Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки" - в частности, библиотечные и музейные фонды, произведения изобразительного и декоративно-прикладного искусства, служебных собак. Таким образом, если для предмета, который по всем параметрам относится к основным фондам (например, вывеска, печати и штампы), не предусмотрен обособленный код учета, его можно отнести к коду 19 00090007 "Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках".

Примечание. Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием данных объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Примечание. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции N 157н).

Примечание. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Примечание. Решение об отнесении имущества к объектам основных средств или материальных запасов принимается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов.

Пример

По какой статье бюджетному учреждению следует отразить приобретение пожарного щита, пожарной лопаты, пожарного ведра, лома, багра, огнетушителя?

В соответствии с введением в ОКОФ предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, которые относятся к подразделу "Машины и оборудование") относятся к подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный".

Таким образом, названные в вопросе предметы противопожарного назначения (пожарный щит, пожарная лопата, пожарное ведро, лом, багор, огнетушитель) относятся к инвентарю хозяйственно-бытового назначения (код 163697000 по ОКОФ), который отражается, соответственно, по статье 310 "Основные средства" КОСГУ.

Для определения объекта в составе основных средств необходимо правильно его классифицировать именно как основное средство согласно положениям ОКОФ и Инструкции N 157н, то есть определить, что данный объект:

- может использоваться многократно или постоянно в течение более 12 месяцев;

- не относится к материальным запасам независимо от срока полезного использования в соответствии с нормативными актами;

- не относится к объектам, классифицируемым как материальные запасы в соответствии с учетной политикой учреждения;

- не относится к основным фондам в соответствии с нормами ОКОФ. В частности, независимо от стоимости и срока использования к основным фондам не относятся специальная и форменная одежда и обувь, временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению который относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов, предметы, предназначенные для выдачи напрокат, молодняк животных и др.

А.И. Бирюков,

к.э.н., профессор Государственного университета Минфина РФ,

заместитель начальника Управления внутреннего контроля (аудита)

и оценки эффективности деятельности Федерального казначейства

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17.