Вопрос: Произведена достройка здания - сделана пристройка, которую учреждение планирует зарегистрировать как единый с основным зданием объект. Каким образом следует оформить объединение здания и пристройки? Как учитывать начисленную ранее на основное здание амортизацию? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Произведена достройка здания - сделана пристройка, которую учреждение планирует зарегистрировать как единый с основным зданием объект. Каким образом следует оформить объединение здания и пристройки? Как учитывать начисленную ранее на основное здание амортизацию?

Формирование единого объекта недвижимости. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции N 157н*(1)). В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных средств ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ). Во введении к ОКОФ дано определение нежилых зданий как архитектурно-строительных объектов, назначение которых - создание условий (защита от атмосферных воздействий и др.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К нежилым относятся здания, используемые для административных, производственных, учебных, лечебных, культурно-просветительских и т.п. целей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Примечание. В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящему из нескольких объектов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный комплекс учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно ОКОФ группировка объектов основных средств по подразделам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами;

- надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект;

- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и др.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Таким образом, пристройка к зданию может учитываться как единый инвентарный объект при соблюдении следующих условий:

основное здание и пристройка имеют общую стену;

пристройка не имеет самостоятельного хозяйственного значения;

пристройка обеспечивает функционирование основного здания;

имеется общий для всех объектов срок полезного использования.

Примечание. Работы по достройке - дополнение основного средства новыми частями, которые будут составлять с этим основным средством единое целое, придадут ему дополнительные функции и раздельное применение которых будет невозможно.

Для перерегистрации нежилого здания в связи с произведенной достройкой данный объект недвижимости необходимо документально оформить в органах технической инвентаризации, когда на основании технического паспорта основное здание и пристройка объединяются в единый инвентарный объект.

Согласно п. 23 Инструкции N 157н объекты НФА принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание).

Затраты по достройке объекта недвижимости относятся на счет 010611000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения", а после окончания работ, приемки их результатов и государственной регистрации (в случаях, предусмотренных законодательством) - на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств (счет 010112000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения") согласно абз. 5, 7 п. 9 Инструкции N 174н*(2). Завершение работ оформляется Актом о приеме-сдаче достроенных объектов основных средств (ф. 0306002) с приложением заверенных в установленном порядке копий документов о государственной регистрации прав на недвижимость и документов, являющихся основанием для составления акта.

Примечание. Затраты по достройке относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств после окончания предусмотренных договором (сметой) работ при условии улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта НФА по результатам проведенных работ, например площади здания (абз. 3 п. 27 Инструкции N 157н).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по принятию к учету стоимости достроенного объекта основных средств - нежилого здания согласно положениям Инструкции N 174н оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование стоимости пристройки	010611310	030231730
Увеличение первоначальной стоимости основного здания на стоимость пристройки	010112310	010611310

Сведения о произведенных изменениях в стоимости и качественных показателях объекта недвижимости отражаются в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф. 0504031).

Расчет амортизации сформированного объекта недвижимости. Расчет годовой суммы амортизации объекта основных средств производится учреждением линейным способом на основании балансовой стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции N 157н). Срок полезного использования объекта основных средств - период, в течение которого предусматривается использование этого объекта в деятельности учреждения в запланированных целях.

Примечание. Срок полезного использования объекта основных средств после его достройки может быть изменен, следовательно, корректируется годовая сумма амортизации по данному объекту.

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, реконструкции срок полезного использования этого объекта пересматривается на основании решения, принятого комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н.

Перерасчет годовой суммы амортизации в случае изменения срока полезного использования объекта производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации. В свою очередь, уточненная норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока полезного использования. Перерасчет годовой суммы амортизации производится с месяца, в котором был изменен срок полезного использования объекта (п. 85 Инструкции N 157н).

Обратите внимание! Перерасчет годовой суммы амортизации предусмотрен только в случае изменения срока полезного использования объекта основных средств в связи с улучшением качества применения объекта. Это возможно, в частности, в случае реконструкции здания, когда в результате проведения ремонтно-строительных работ изменяются качественные условия объекта недвижимости.

В вашей ситуации балансовая стоимость основного здания в результате проведенной достройки (изменения наружных размеров и объема существующего здания) будет увеличена, а годовая сумма амортизации останется прежней, поскольку качественные характеристики этого основного средства не изменились. Таким образом, амортизацию следует начислять на новую балансовую стоимость здания по ранее рассчитанной норме до полного погашения стоимости объекта.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".