Вопрос: В сентябре 2009 года организация получила от покупателя аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящих поставок и уплатила НДС с полученных сумм в бюджет. Обязательство перед покупателем исполнено не было и аванс ему не возвращен. В сентябре 2012 года (после истечения срока исковой давности) организация учла всю сумму полученного аванса в размере 118 000 руб. (в том числе НДС) во внереализационных доходах. Вправе ли организация включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль уплаченную в бюджет сумму НДС... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

В сентябре 2009 года организация получила от покупателя аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) в счет предстоящих поставок и уплатила НДС с полученных сумм в бюджет. Обязательство перед покупателем исполнено не было и аванс ему не возвращен. В сентябре 2012 года (после истечения срока исковой давности) организация учла всю сумму полученного аванса в размере 118 000 руб. (в том числе НДС) во внереализационных доходах.

Вправе ли организация включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль уплаченную в бюджет сумму НДС в размере 18 000 руб.?

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

На основании этих норм налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов. В связи с этим в Письме Минфина РФ от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58 указывается на то, что возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, гл. 25 НК РФ не предусмотрена.

Следует отметить, что в арбитражной практике есть примеры, где судьи придерживаются противоположного подхода. Например, в Постановлении ФАС МО от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241 рассмотрена аналогичная ситуация и сделаны следующие выводы.

В отношении включения полученных авансов с учетом НДС в состав внереализационных доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, в НК РФ имеется соответствующая норма, позволяющая относить указанные суммы во внереализационные доходы с уплатой налога.

Обратите внимание! НК РФ не содержит норм, запрещающих включение в состав расходов НДС, уплаченного с полученных авансов, при списании этих авансов как кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Соответственно, принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, судьи первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о возможности учета налогоплательщиком при списании кредиторской задолженности суммы НДС с полученных авансов в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которому к внереализационным также относятся другие обоснованные расходы.

Поскольку суды установили, что кредиторская задолженность общества образовалась ввиду неисполнения им своих обязательств перед покупателями товаров (работ, услуг), в данном случае допустимо включение обществом во внереализационные расходы сумм НДС, уплаченных с авансов, как сумм задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

При этом в судебных актах подчеркивается, что спорные суммы НДС не могут быть предъявлены к налоговому вычету.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н.,

доцент Государственного университета Минфина РФ

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.