Вопрос: Организация приняла решение провести модернизацию цеха. В течение какого-то времени (пока будет идти ремонт) доходы (выручка от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ) будут отсутствовать. Однако постоянные расходы (заработная плата административно-управленческого персонала, начисленные на нее страховые взносы, содержание и охрана имущества, коммунальные услуги административного здания и т.д.) остаются. (Эти постоянные расходы согласно учетной политике организации являются косвенными.) Может ли организация, признающая доходы и расходы... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Организация приняла решение провести модернизацию цеха. В течение какого-то времени (пока будет идти ремонт) доходы (выручка от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ) будут отсутствовать. Однако постоянные расходы (заработная плата административно-управленческого персонала, начисленные на нее страховые взносы, содержание и охрана имущества, коммунальные услуги административного здания и т.д.) остаются. (Эти постоянные расходы согласно учетной политике организации являются косвенными.) Может ли организация, признающая доходы и расходы методом начисления, учесть обозначенные расходы в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде?

Расходы организации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они являются обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если постоянные расходы, возникающие в течение времени проведения модернизации цеха, отвечают указанным требованиям, их можно учесть в целях налогообложения прибыли, даже несмотря на отсутствие доходов.

Что касается момента признания расходов, необходимо учитывать следующее. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы признаются при определении налогооблагаемой прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Так, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Постоянные расходы не связаны непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг), поэтому отнесены организацией к косвенным расходам. Указанные расходы признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. О том, в какой момент признаются те или иные расходы, говорится в ст. 272 НК РФ. К примеру, расходы на оплату труда административно-управленческого персонала признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4).

Г.Г. Лалаев,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н.,

доцент Государственного университета Минфина РФ

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.