Вопрос: Организация приобретает для своих работников питьевую воду. Персонифицировать потребление воды каждым работником не представляется возможным. Обязана ли организация как налоговый агент исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему РФ НДФЛ в отношении стоимости питьевой воды, приобретаемой для работников? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Организация приобретает для своих работников питьевую воду. Персонифицировать потребление воды каждым работником не представляется возможным.

Обязана ли организация как налоговый агент исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему РФ НДФЛ в отношении стоимости питьевой воды, приобретаемой для работников?

Согласно ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить.

В соответствии с положениями ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в интересах налогоплательщика.

Кроме того, в п. 1 ст. 211 НК РФ отмечено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, при приобретении организацией питьевой воды для сотрудников последние получают доход в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая питьевую воду, обязана выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, рассчитанную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Если при потреблении сотрудниками питьевой воды, приобретенной организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Обратите внимание! Когда потребление воды персонифицировано (например, вода выдается в бутылках, за получение воды сотрудники расписываются в специальном журнале и т.д.) организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с данных доходов работников, полученных в натуральной форме.

К.В. Котов,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.