Вопрос: В октябре 2012 года работник представил в бухгалтерию организации налоговое уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Кроме того, в заявлении работник попросил сделать перерасчет НДФЛ с начала налогового периода и вернуть налог, удержанный с начала года до представления им подтверждения права на имущественный вычет. Налоговый агент в письменной форме отказал налогоплательщику в перерасчете, сославшись на позицию Минфина, изложенную в Письме от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301. Правомерно ли... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

В октябре 2012 года работник представил в бухгалтерию организации налоговое уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Кроме того, в заявлении работник попросил сделать перерасчет НДФЛ с начала налогового периода и вернуть налог, удержанный с начала года до представления им подтверждения права на имущественный вычет.

Налоговый агент в письменной форме отказал налогоплательщику в перерасчете, сославшись на позицию Минфина, изложенную в Письме от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301.

Правомерно ли поступил налоговый агент?

Законом N 229-ФЗ*(1) введена специальная норма, устанавливающая порядок возврата НДФЛ в случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Кроме того, положениями п. 4 ст. 220 НК РФ четко определены случаи возникновения суммы излишне удержанного налога в целях применения ст. 231 НК РФ после представления налогоплательщиком заявления о получении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В рассматриваемой ситуации сумма излишнего удержания налога возникает в случае, когда налоговый агент неправомерно удерживает налог без учета имущественного налогового вычета после получения от налогоплательщика соответствующего заявления на вычет. При этом суммы, удержанные налоговым агентом в установленном порядке, не являются излишне удержанными и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Обратите внимание! Если налоговый агент произвел возврат налога, удержанного до представления подтверждения налогоплательщиком права на имущественный вычет, и в связи с этим не перечисляет (или перечисляет не в полном объеме) суммы налога, удержанные с иных налогоплательщиков, к данному налоговому агенту не может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 123 НК РФ, поскольку порядок предоставления вычета по декларации и по уведомлению различаться не может.

Если налогоплательщик получает вычет на основании налоговой декларации, возврат налога осуществляется за весь налоговый период (календарный год), в котором было приобретено жилье, независимо от конкретной даты.

К.В. Котов,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".