Вопрос: 1 января 2013 года вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Действие этого документа распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей. При этом согласно п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет в соответствии с данным законом могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если на основании законодательства РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

1 января 2013 года вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Действие этого документа распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей. При этом согласно п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет в соответствии с данным законом могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если на основании законодательства РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Обязан ли будет индивидуальный предприниматель вести учет при применении общего режима налогообложения, ЕНВД, ЕСХН, УСНО и патентной системы налогообложения?

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, осуществляют учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Соответственно, индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ.

Что касается индивидуальных предпринимателей, которые будут применять ЕНВД, пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ вменяет в обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В указанных целях плательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе их изменения в течение налогового периода. Так, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога он учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Исходя из приведенных норм индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД подпадают под действие пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным законом.

На основании п. 8 ст. 346.5 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения". На основании данных положений индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" согласно ст. 346.24 НК РФ обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н. В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ.

Что касается патентной системы налогообложения, которая заработает с 2013 года, согласно п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики будут вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином. На сегодняшний день такой налоговый регистр не утвержден. Из этого следует, что, поскольку налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, бухгалтерский учет они могут не вести.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.