Вопрос: Организация оказывает услуги по подбору персонала и применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для подбора персонала она размещает вакансии в газетах, журналах и Интернете. Вправе ли организация учитывать расходы на размещение вакансий в газетах, журналах и Интернете при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Организация оказывает услуги по подбору персонала и применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для подбора персонала она размещает вакансии в газетах, журналах и Интернете.

Вправе ли организация учитывать расходы на размещение вакансий в газетах, журналах и Интернете при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО?

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы применяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относит к материальным расходам, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) его структурными подразделениями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Соответственно, налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и оказывающий услуги по подбору персонала, вправе учесть расходы на размещение вакансий в газетах, журналах и Интернете при определении налоговой базы по единому налогу в случае, если указанные расходы непосредственно связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.