Вопрос: Нужно ли выставлять счет-фактуру на возмещение расходов, понесенных агентом при выполнении агентского поручения? ("Налоги и налоговое планирование", N 12, декабрь 2012 г.)

Нужно ли выставлять счет-фактуру на возмещение расходов, понесенных агентом при выполнении агентского поручения?

Агент, применяющий общую систему налогообложения и являющийся плательщиком НДС, должен выставлять принципалу счет-фактуру на возмещение расходов, понесенных агентом при выполнении агентского поручения. Противоположную позицию агент может доказать в суде в случае возникновения соответствующего спора с налоговым органом.

Обоснование: Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора. Как указано в ст. 1001 ГК РФ, комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ к объекту налогообложения отнесена реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из изложенного, возмещение расходов, понесенных агентом, признается реализацией и, по нашему мнению, является объектом обложения НДС, а следовательно, агент выставляет принципалу счет-фактуру в установленном порядке на указанное возмещение.

Отметим, что ст. 156 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, не содержит положений, свидетельствующих об обратном.

Следует отметить, что по данному вопросу в судебной практике имеется иное мнение, в соответствии с которым компенсация расходов по исполнению комиссионного поручения не включается в налоговую базу комиссионера по НДС (постановления ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07, Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-19948/2006).

Ю.М. Лермонтов,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

1 декабря 2012 г.

"Налоги и налоговое планирование", N 12, декабрь 2012 г.