Особенности организации учета (И.В. Харчева, "Бухучет в сельском хозяйстве", N 12, декабрь 2012 г.)

Особенности организации учета расчетов с Пенсионным фондом РФ

В статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета расчетов с Пенсионным фондом РФ. Отмечаются особенности нормативного регулирования, перечень застрахованных лиц, порядок расчета страховых взносов и их уплаты. Рассмотрена организация бухгалтерского учета страховых взносов.

Нормативное регулирование расчетов с пенсионным фондом РФ

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование являются одним из видов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Плательщиков страховых взносов или страхователей, установленных п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, условно можно разделить на две группы, различающиеся объектом обложения, порядком исчисления и уплаты взносов.

К первой категории плательщиков относятся те, кто выплачивает вознаграждения физическим лицам, в том числе:

организации, согласно п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ для целей исчисления страховых взносов к организациям относятся:

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,

- международные организации,

- филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;

индивидуальные предприниматели, в целях исчисления страховых взносов к ним относятся (п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ):

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

- главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, к ним, как правило, относятся те, кто использует труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем (выполнение работ по ремонту, оказание услуг няни для ребенка и т.п.).

Ко второй категории плательщиков относятся плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - индивидуальные предприниматели (в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств), адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Застрахованные лица

Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, установлены в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Основную часть застрахованных лиц представляют собой физические лица, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом застрахованными лицами могут быть как граждане РФ, так и постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства. Не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ; работают за пределами территории РФ по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией.

Объект обложения страховыми взносами

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (табл. 1).

Таблица 1

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам

N п/п	Плательщики страховых взносов	Выплаты и иные вознаграждения, являющиеся объектом обложения страховыми взносами	Основание отнесения к объекту обложения страховыми взносами
1	Организации	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц: - в рамках трудовых отношений; - в рамках гражданско-правовых договоров; - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию	Пункт 1 ст. 7 и подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ
2	Индивидуальные предприниматели	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по следующим видам договоров: - в рамках трудовых отношений; - в рамках гражданско-правовых договоров	Пункт 1 ст. 7 и подп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ
3	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями	Выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц	Пункт 2 ст. 7 и подп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ

Выплаты, не подлежащие обложению

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ:

- государственные пособия;

- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда здоровью; оплатой жилого помещения и коммунальных услуг; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; возмещение расходов на повышение квалификации работников и др.;

- суммы единовременной материальной помощи: физическим лицам в связи со стихийным бедствием; работнику в связи со смертью члена его семьи и др.;

- доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- стоимость форменной одежды;

- стоимость льгот по проезду;

- расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами: суточные; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы и др.

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями ст. 11 Закона N 212-ФЗ в зависимости от вида плательщика страховых взносов (табл. 2).

Таблица 2

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов

N п/п	Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам	Дата осуществления выплат и иных вознаграждений	Основание
1	Организации	День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения)	Пункт 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; подп. 1 "а" п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ
2	Индивидуальные предприниматели	День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения)	Пункт 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; подп. 1 "б" п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ
3	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями	День осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица	Пункт 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; подп. 1 "в" п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ

Заработная плата и иные выплаты работникам начисляются на основании первичных документов по учету фактически отработанного времени и других документов. Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

База для начисления страховых взносов

База, облагаемая страховыми взносами, это непосредственно та сумма, с которой эти взносы исчисляются. Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм.

В качестве основных требований при формировании базы для начисления страховых взносов следует отметить:

1) база определяется отдельно в отношении каждого физического лица;

2) сумма облагаемой базы рассчитывается по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц (п. 3 ст. 8 Закона N 212- ФЗ);

3) в базу, облагаемую страховыми взносами, включаются как денежные, так и неденежные выплаты и вознаграждения, производимые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

4) в базу не включаются установленные законодательством выплаты и вознаграждения (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

5) облагаемая база (рассчитанная нарастающим итогом) в 2012 г. не может превышать 512 000 руб.

База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается по формуле:

Б (ПФР) = О - НВ (п. 1, 2 ст. 9) - НВ (подп. 1 п. 3 ст. 9) - НВ (п. 7 ст. 8),

где Б (ПФР) - база, облагаемая страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование;

О - сумма всех выплат и вознаграждений физического лица, относящихся к объекту обложения страховыми взносами;

НВ (п. 1, 2 ст. 9) - сумма выплат, не облагаемых всеми страховыми взносами в соответствии с п. 1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;

НВ (подп. 1 п. 3 ст. 9) - сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;

НВ (п. 7 ст. 8) - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов по авторским и лицензионным договорам.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей предельной величины базы для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода (который ежегодно индексируется).

Пример.

Определим базу для начисления страховых взносов в 2012 г. по работникам ООО "Луч", применяющему ЕСХН, представленную в табл. 3. Для наглядности примера данным работникам начислялась и выплачивалась только заработная плата.

Таблица 3

Определение базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Месяц	Петров С.Ю.			Воронцов А.А.
	Начисления		Облагаемая база нарастающим итогом с начала расчетного периода	Начисления		Облагаемая база нарастающим итогом с начала расчетного периода
	за месяц	нарастающим итогом с начала расчетного периода		за месяц	нарастающим итогом с начала расчетного периода
Январь	40 000	40 000	40 000	60 000	60 000	60 000
Февраль	40 000	80 000	80 000	60 000	120 000	120 000
Март	40 000	120 000	120 000	60 000	180 000	180 000
Апрель	40 000	160 000	160 000	60 000	240 000	240 000
Май	40 000	200 000	200 000	60 000	300 000	300 000
Июнь	40 000	240 000	240 000	60 000	360 000	360 000
Июль	40 000	280 000	280 000	60 000	420 000	420 000
Август	40 000	320 000	320 000	60 000	480 000	480 000
Сентябрь	40 000	360 000	360 000	60 000	540 000	512 000
Октябрь	40 000	400 000	400 000	60 000	600 000	512 000
Ноябрь	40 000	440 000	440 000	60 000	660 000	512 000
Декабрь	40 000	480 000	480 000	60 000	720 000	512 000

Сумма, начисленная Воронцову С.Ю., рассчитанная нарастающим итогом начиная с сентября 2012 г., превышает предельный размер базы по страховым взносам (512 000 руб.), соответственно его облагаемая база за январь - сентябрь, январь - октябрь, январь - ноябрь и январь - декабрь будет одинаковой и составит 512 000 руб.

Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд рф в 2012 г.

Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ согласно ст. 58 Закона N 212-ФЗ зависят от возраста сотрудника организации и системы налогообложения, принимаемой страхователем (табл. 4, 5).

Таблица 4

Тарифы страховых взносов для страхователей - плательщиков страховых взносов (за исключением тех, для которых установлен пониженный тариф)

База на каждое физическое лицо (кроме инвалидов, иностранцев, временно пребывающих или проживающих на территории РФ)	Взносы всего	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
		Лица 1966 г.р. и старше		Лица 1967 г.р. и моложе
		Страховая часть взноса	Накопительная часть взноса	Страховая часть взноса	Накопительная часть взноса
До 512 тыс. руб.	30%	22%	0%	16%	6%
Свыше 512 тыс. руб.	153 600 руб. + 10% с суммы, превышающей 512 тыс. руб.	112 640 руб. + 10% с суммы, превышающей 512 тыс. руб.	0 руб.	81 920 руб. + 10% с суммы, превышающей 512 тыс. руб.	30 720 руб.

Таблица 5

Тарифы страховых взносов для страхователей (организаций и индивидуальных предпринимателей) - сельскохозяйственных товаропроизводителей и плательщиков, применяющих ЕСХН

База на каждое физическое лицо	Взносы всего	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
		Лица 1966 г.р. и старше		Лица 1967 г.р. и моложе
		Страховая часть взноса	Накопительная часть взноса	Страховая часть взноса	Накопительная часть взноса
До 512 тыс. руб.	20,2%	16%	0%	10%	6%

Порядок расчета страховых взносов

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала отчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала отчетного периода за предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц, следует рассчитывать по формуле:

СВ = Б х Т,

где СВ - сумма страхового взноса, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода за месяц, за который производится расчет;

Б - база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

Т - размер страхового тарифа для Пенсионного фонда РФ.

Сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам можно рассчитать:

ОП за мес. = СВ по расч. мес. - СВ по пред. мес.,

где ОП за мес. - размер ежемесячного обязательного платежа по взносам в Пенсионный фонд РФ за расчетный месяц;

СВ по расч. мес. - размер взносов в Пенсионный фонд РФ, начисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода по расчетный месяц включительно;

СВ по пред. мес. - размер взносов в Пенсионный фонд РФ, начисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода по предыдущий месяц включительно.

Согласно п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ ежемесячные обязательные платежи должны быть перечислены не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).

Бухгалтерский учет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Согласно п. 6 ст. 15 и подп. 2 п. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обязательный учет страховых взносов и расходов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен также п. 1 ст. 4.8 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Для ведения такого учета рекомендуется применять форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, которая приводится в совместном письме ПФ РФ и ФСС России от 26.10.25010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П (табл. 6).

КАРТОЧКА индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за ______ год	Стр.* ____
Плательщик ООО "Луч" ИНН/КПП _____________/____________ Фамилия Воронцов Имя Андрей Отчество Альбертович Страховой номер 542-19-36-68 ИНН 5841243 Гражданство (страна) Россия Дата рождения 05.02.1978 Наличие инвалидности: ЕСТЬ / НЕТ Дата выдачи справки ___ Дата окончания действия справки ___ (нужное подчеркнуть)	Код тарифа			%
	ОПС	СЧ		10
		НЧ		6
		Доп
	ОМС	ФФОМС
		ТФОМС
	ФСС

			Суммы (в рублях и копейках)
			январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Выплаты в соответствии с ч. 1-2 ст. 7 212-ФЗ		за месяц
		с начала года
Из них суммы, не подлежащие обложению в соответствии с 212-ФЗ:	ч. 7 ст. 8	за месяц
		с начала года
	ч. 1, 2 ст. 9	за месяц
		с начала года
	п. 1 ч. 3 ст. 9	за месяц
		с начала года
	п. 2 ч. 3 ст. 9	за месяц
		с начала года
Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ		за месяц
		с начала года
База для начисления страховых взносов на ОПС		за месяц
		с начала года
База для начисления страховых взносов на ОМС		за месяц
		с начала года
База для начисления страховых взносов в ФСС		за месяц	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000	60 000
		с начала года	60 000	120 000	180 000	240 000	300 000	360 000	420 000	480 000	540 000	600 000	660 000	720 000
3 600	страховая часть	за месяц	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000	6 000
		с начала года	6 000	12 000	18 000	24 000	30 000	36 000	42 000	48 000	54 000	54 000	54 000	54 000
	накопительная часть	за месяц	3 600	3 600	3 600	3 600	3 600	3 600	3 600	3 600	3 600
		с начала года	3 600	7 200	10 800	14 400	18 000	21 600	25 200	28 800	32 400	32 400	32 400	32 400
	дополнительный тариф	за месяц
		с начала года
Начислено страховых взносов на ОМС	ФФОМС	за месяц
		с начала года
	ТФОМС	за месяц
		с начала года
Начислено страховых взносов в ФСС		за месяц
		с начала года
Начислено пособий за счет средств ФСС		за месяц
		с начала года

Главный бухгалтер _______________________ /Зайцева Н.Т./

                          Подпись             ФИО

* Дополнительные страницы заполняются в случае использования тарифов, отличных от основного. Нумерация страниц сквозная.

Для обобщения информации о расчетах по пенсионному страхованию предназначен сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. 2 "Расчеты с пенсионным фондом", к которому открываются два субсчета второго порядка в зависимости от вида финансирования:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Начисление взносов в Пенсионный фонд РФ отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида финансирования следующим образом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие счета затрат,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. 2-1 "Расчеты по пенсионному обеспечению на финансирование страховой части трудовой пенсии" или К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсч. 2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Перечисление денежных средств в Пенсионный фонд РФ отражается записями по счетам бухгалтерского учета:

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. 2-1 "Расчеты по пенсионному обеспечению на финансирование страховой части трудовой пенсии" или Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. 2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению на финансирование накопительной части трудовой пенсии" К-т сч. 51 "Расчетные счета". Аналитический учет ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Отчетность в Пенсионный фонд РФ

Отчетность в Пенсионный фонд РФ представляется страхователями по ф. РСВ-1, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.

При заполнении расчета должно учитываться следующее:

- основанием для его заполнения являются данные бухгалтерского учета;

- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. При отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных расчетом, в строке и соответствующей графе ставится прочерк;

- все значения денежных показателей отражаются в рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а значения показателей 50 коп. и более округляются до полного рубля. Округление до целых рублей базы для начисления страховых взносов, а также исчисленных сумм страховых взносов, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые указываются в расчете, производится после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по плательщику страховых взносов;

- если на страницах расчета, которые должны быть представлены плательщиком, какие-либо таблицы не заполнены, в полях этих таблиц ставится прочерк;

- для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись плательщика или его представителя под исправлением (с указанием даты такого исправления). Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- после заполнения расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется в территориальный орган Пенсионного фонда России не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Таким образом, последними датами сдачи отчетности являются 15 февраля (за предыдущий календарный год), 15 мая (за I квартал отчетного года), 15 августа (за первое полугодие отчетного года) и 15 ноября (за 9 месяцев отчетного года). Если численность сотрудников превышает 50 человек, отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

2. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. - М.: Эксмо, 2010. - 608 с.

4. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера. - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2011. - 744 с.

И.В. Харчева,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета

РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева

"Бухучет в сельском хозяйстве", N 12, декабрь 2012 г.