Поговорим о дивидендах (Л.Е. Тимофеева, "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2012 г.)

Поговорим о дивидендах

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (дивидендам), регулярно освещаются на страницах нашего журнала. В начале 2012 года в статье "Тем, кто распределяет дивиденды..." (N 3, 2012) рассматривались спорные на тот момент вопросы по данной тематике. Отметим, что по некоторым из них появились новые разъяснения контролирующих органов, по каким-то позиция сменилась на диаметрально противоположную. Собрав и проштудировав информацию, накопившуюся за год, представляем вашему вниманию наиболее интересные моменты, связанные с налогообложением дивидендов.

На выплату дивидендов направлена нераспределенная прибыль прошлых лет

На практике нередко возникает ситуация, когда у организации отсутствует чистая прибыль за отчетный год (получен убыток), но при этом по данным бухгалтерского баланса имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Организация принимает решение о распределении этой прибыли прошлых лет в пользу акционеров (участников). Будут ли такие выплаты признаваться дивидендами для целей налогообложения?

Напомним, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. При этом под чистой прибылью понимается часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, в том числе на выплату дивидендов. Это следует из п. 1 ст. 28 Закона об ООО*(1) и п. 2 ст. 42 Закона об АО*(2).

Отметим, что общества вправе создавать специальные фонды. Например, ст. 35 Закона об АО предусмотрено, что акционерные общества могут создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Этот фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Кроме того, уставом АО может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

Возможность создания резервных и иных фондов предусмотрена и Законом об ООО. Так, в п. 1 ст. 30 этого закона говорится, что ООО могут создавать соответствующие фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.

Для целей налогообложения в силу п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов установлен ст. 275 НК РФ.

Таким образом, считает Минфин (Письмо от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133)*(3), если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным ст. 284 НК РФ. Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование указанных выше фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-акционеров по ставке 20% - в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ.

Отметим: из данного письма следует, что Минфин допускает возможность квалифицировать как дивиденды выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет при получении убытка по результатам отчетного финансового года. Предположим, что АО по результатам 2012 года получило убыток, при этом решило направить на выплату дивидендов своим акционерам нераспределенную прибыль прошлых лет - 2011, 2010, 2009 годов. Как при этом рассчитать налог на прибыль? Какая ставка должна применяться?

Для российских организаций при получении дивидендов налогообложение в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ производится по ставке 9% или 0%. Согласно пп. 1 данной нормы нулевая ставка применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

До 1 января 2011 года эта норма содержала еще одно условие - стоимость вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна была превышать 500 млн. руб. Подпунктом "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 368-ФЗ*(4) это условие из абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ было исключено. Таким образом, с 01.01.2011 по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при соблюдении условия о размере доли и о сроке ее владения, а требование по стоимости приобретения доли не применяется. В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ это положение распространяется на доходы в виде дивидендов, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Пример 1

ЗАО "Сириус" в апреле 2013 г. приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам. Чистая прибыль по итогам 2012 г. отсутствует. На выплату дивидендов решено направить нераспределенную прибыль прошлых лет:

- 500 000 руб. - за 2011 г.;

- 600 000 руб. - за 2010 г.;

- 800 000 руб. - за 2009 г.

У ЗАО два акционера - ООО "Плутон" и ООО "Юпитер", каждое из которых на протяжении пяти лет владеет 50%-м вкладом в уставном капитале ЗАО.

Оба акционера отвечают условиям, при которых их доход в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, облагается по льготной ставке 0%.

Каждому акционеру начислены дивиденды в размере 950 000 руб. (500 000 руб. х 50% + 600 000 руб. х 50% + 800 000 руб. х 50%).

Налог на прибыль, который налоговый агент удержит с каждого акционера, составит 36 000 руб. (250 000 руб. х 0% + 300 000 руб. х 0% + 400 000 руб. х 9%).

К выплате каждому акционеру причитается 914 000 руб. (950 000 - 36 000).

Таким образом, если организация выплачивает своим акционерам (участникам) дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет, то их необходимо разделить (подтвердив суммы документально) на две группы:

- 1-я группа - дивиденды, выплачиваемые из нераспределенной прибыли, полученной по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды;

- 2-я группа - по результатам деятельности за периоды, предшествующие периоду "2010 год" (то есть за девять месяцев 2010 года и ранее).

К 1-й группе будет применяться ставка:

- 0% - если соблюдаются условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 275 НК РФ*(5);

- 9% - в иных случаях.

Что касается 2-й группы, на сегодняшний день вопрос о том, по какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые с 1 января 2011 года за счет нераспределенной прибыли, полученной за периоды, предшествующие 2010 году, остается спорным. В Письме от 17.08.2012 N 03-03-06/2/90 финансовое ведомство разъяснило, что указанные дивиденды (?!) облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке - 20%. Свой вывод Минфин обосновывает тем, что согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции указанного закона применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения только по налогообложению дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, дивиденды, начисленные за предшествующие периоды и выплачиваемые с 1 января 2011 года, облагаются налогом на прибыль в установленном порядке по ставке 20%. То есть, следуя логике Минфина, дивиденды, выплаченные в 2011 и следующих за ним годах за счет нераспределенной прибыли "за девять месяцев 2010 года и ранее" вовсе и не дивиденды и ставка 9% к ним не применима.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 и рассчитаем налог на прибыль, руководствуясь логикой Минфина.

Налог на прибыль, который налоговый агент удержит с каждого акционера, составит 80 000 руб. (250 000 руб. х 0% + 300 000 руб. х 0% + 400 000 руб. х 20%).

К выплате каждому акционеру причитается 870 000 руб. (950 000 - 80 000).

Отметим, что аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/393, от 26.06.2012 N 03-03-06/1/321, от 04.04.2012 N 03-03-10/34, от 26.03.2012 N 03-03-10/29, а также в Письме ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@.

Как видим, по данному вопросу в течение года Минфин высказывался многократно, придерживаясь во всех письмах единого неизменного подхода, вызывая каждый раз при этом всеобщее недоумение. С таким подходом можно поспорить (правда, скорее всего, свою правоту организации придется доказывать в судебном порядке). Какие доводы можно привести в противовес минфиновским?

Во-первых, в ст. 275 НК РФ прямо указано, что суммы дивидендов подлежат налогообложению по ставкам, указанным в п. 3 ст. 284 НК РФ. По доходам, полученным в виде дивидендов, не предусмотрено применение ставки 20% по налогу на прибыль.

Во-вторых, Федеральным законом N 368-ФЗ из п. 3 ст. 284 было исключено условие о стоимости приобретения вклада в уставном капитале, то есть условие, касающееся применения ставки 0% в отношении дивидендов. При этом п. 2 ст. 5 указанного закона установил особенности применения именно отредактированных положений п. 3 ст. 284, а не всего пункта в целом.

Полагаем, что начиная с 1 января 2011 года при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за девять месяцев 2010 года и предшествующие периоды следует применять не общеустановленную 20%-ю ставку налога на прибыль, а ставки, предусмотренные для дивидендов п. 3 ст. 284 НК РФ, - 9% или 0%. А чтобы имелась возможность использовать в этом случае нулевую ставку, нужно принимать во внимание стоимость вклада (то есть положение, действующее до внесения изменений Федеральным законом N 368-ФЗ).

Дивиденды, выплачиваемые непропорционально долям в уставном капитале

Как следует из определения дивидендов, данного в п. 1 ст. 43 НК РФ, таковым для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения... пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

На практике нередки случаи, когда выплата дивидендов производится непропорционально долям. Как в таких случаях рассчитать налог на прибыль? Какая ставка должна при этом применяться? Чтобы разобраться в этих вопросах, обратимся к нормам корпоративного права.

Общества с ограниченной ответственностью. В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона об ООО часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества (при его учреждении или путем внесения в него изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми единогласно) может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. То есть Закон об ООО предполагает возможность непропорциональной выплаты дивидендов.

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть этой прибыли, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Следовательно, указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (она на сегодняшний день составляет 20%).

Такое мнение, к примеру, Минфин высказал в Письме от 30.07.2012 N 03-03-10/84. Следует отметить, что данный документ ФНС направила своим территориальным органам для использования в работе - Письмом от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@, которое размещено на официальном сайте ФНС (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Акционерные общества. Что касается АО, здесь ситуация несколько иная. В вышеупомянутом Письме N 03-03-10/84 Минфин это подчеркивает.

В соответствии со ст. 25 Закона об АО уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества (обыкновенных и привилегированных), приобретенных акционерами. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества.

В силу положений Закона об АО различные типы акций (обыкновенные и привилегированные) предоставляют акционерам - их владельцам различный объем прав, включая права на получение дивидендов. В частности, владельцы привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом, имеют право на получение дивидендов в размере, установленном уставом общества. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций (п. 2 ст. 32 Закона об АО). При этом в соответствии с п. 1 данной статьи привилегированные акции общества одного типа предоставляют акционерам - их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Таким образом, исходя из указанных положений Закона об АО при выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом общества, распределение чистой прибыли общества осуществляется пропорционально долям акционеров - владельцев акций указанного типа.

Учитывая изложенное, дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям, в размере, установленном уставом общества, признаются в целях налогообложения доходами в виде дивидендов (ст. 43 НК РФ).

Дивиденды получены "натурой"

Законодательство не запрещает выплату дивидендов "натурой". Например, в п. 1 ст. 42 Закона об АО прямо говорится, что дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Предположим, организация-акционер получила дивиденды не деньгами, а имуществом. Как определить его стоимость для целей налогообложения?

Минфин в Письме от 03.05.2012 N 03-03-06/2/45 отвечал на подобный вопрос. Ситуация, которая рассматривалась в данном письме, заключалась в следующем. Организации принадлежат ценные бумаги (акции) стороннего эмитента (ОАО). По итогам года общим собранием акционеров ОАО было принято решение о выплате дивидендов. При этом часть дивидендов подлежит выплате в денежном выражении, а остальная часть - имуществом (акциями других эмитентов) по стоимости, соответствующей денежной оценке данной части дивидендов.

Минфин считает, что если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации их стоимость, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли АО. Проще говоря, налоговая стоимость полученного в виде дивидендов имущества определяется как сумма объявленных дивидендов, в счет уплаты которых это имущество получено.

Отметим, что вывод финансистов касался налоговой стоимости ценных бумаг, полученных в виде дивидендов. При последующей продаже этих ценных бумаг в расходах налогоплательщик может учесть данную стоимость. Полагаем, что в случае получения иного имущества (товаров, материалов, основных средств) его стоимость в налоговом учете нужно определять аналогичным образом (не ориентируясь при этом на балансовую или налоговую стоимость полученного имущества по данным передающей стороны).

Еще один вопрос, который рассматривался в вышеуказанном письме, - правомерно ли при выплате дивидендов самой организацией по собственным акциям и осуществлении расчета налога по формуле в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ учитывать сумму полученных дивидендов, выплаченных в неденежной форме?

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 275 при расчете суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель "д"), уменьшается на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом к моменту распределения дивидендов (показатель "Д").

Так вот, по мнению Минфина, при определении показателя "Д" могут быть учтены вышеуказанные дивиденды, полученные налоговым агентом, независимо от формы их выплаты.

О сроках выплаты дивидендов и отказе в их получении

Еще один интересный момент, связанный с дивидендами, - отказ одного из акционеров от получения уже начисленных дивидендов. Эту ситуацию разбирал Минфин в Письме от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91. Суть дела заключалась в следующем.

Годовым общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение о распределении чистой прибыли общества на выплаты его участникам. Одним из участников в адрес общества направлено надлежащим образом оформленное заявление об отказе получить причитающуюся ему сумму денежных средств.

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли этого общества (товарищества).

Учитывая изложенное, Минфин считает, что доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит обложению налогом на прибыль организаций.

Исчисление срока владения долей в УК для применения ставки 0%

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применение нулевой ставки по налогу на прибыль по дивидендам, получаемым российской организацией, возможно при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

В пункте 3 ст. 284 сказано, что для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0% налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате получения права собственности на вклад в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации.

Рассмотрим, с какого момента отсчитывается срок владения вкладом (долями) в УК в различных ситуациях.

Реорганизация в форме преобразования

Согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ по решению учредителей юридического лица может быть осуществлена реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование). Как следует из п. 5 ст. 58 и п. 2 ст. 218 ГК РФ, при изменении организационно-правовой формы юридического лица к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, а также право собственности на принадлежавшее ему имущество (в том числе на вклад в уставный капитал).

Предположим, общество выплачивает дивиденды своему акционеру (участнику), который сменил организационно-правовую форму (прошел процедуру реорганизации в форме преобразования). При этом акционеру (участнику) принадлежит не менее 50% уставного капитала. С какого момента определяется срок владения указанным вкладом участником (акционером)? Вопрос спорный. И даже сам Минфин не может определиться и в своих письмах дает диаметрально противоположные ответы. Судите сами.

В Письме от 28.09.2010 N 03-03-05/210 чиновники утверждали, что при реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. При этом у собственника вклада в уставный капитал преобразуемой организации право на вклад прекращается в момент реорганизации, тогда как право на вклад в уставный капитал вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации. Был сделан вывод, что для применения ставки 0% при исчислении срока в 365 дней учитывается срок владения указанным вкладом с момента госрегистрации данной организации.

Через год после выхода этого письма Минфин представил иную точку зрения - 365-дневный период включает время владения указанным размером вклада (доли) как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (см. Письмо от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547)*(6).

В этом году финансисты опять "развернулись на 180°". В Письме от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4 они снова решили, что 365-дневный срок надо считать с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Полагаем, что если организация не хочет спорить с контролирующими органами, ей следует придерживаться данного подхода, тем более, что минфиновское Письмо N 03-03-05/210 федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе нижестоящих налоговых органов (Письмо ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/117256@).

Итак, если следовать рекомендациям Минфина, на практике это будет выглядеть следующим образом. Один из акционеров ЗАО, в течение пяти лет непрерывно владеющий 50% акций, поменял организационно-правовую форму. Государственная регистрация произведена 1 августа 2012 года. Если ЗАО в 2013 году решит выплачивать дивиденды этому акционеру, то ставка налога на прибыль составит: 9% - если решение о выплате дивидендов будет принято до 1 августа 2013 года; 0% - если после этой даты.

Выход участника из ООО

На практике нередко возникают ситуации, когда один из участников ООО выходит из его состава. Дивиденды по итогам года должны быть распределены между оставшимися участниками. Какие тонкости необходимо учесть при расчете налога на прибыль по доходам от долевого участия?

Предположим, у ООО имеется три участника со следующими размерами долей уставного капитала: участник А - 95%; участник Б - 3%, участник В - 2%. В январе 2012 года участник А заявил о выходе из ООО. Его доля переходит к обществу. Если два оставшихся участника (Б и В) в 2013 году примут решение о выплате дивидендов по итогам 2012 года, возможно ли применение ставки 0% в этом случае?

Аналогичная ситуация рассматривалась в Письме УФНС по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011599@. Вот что сказали налоговики по этому поводу.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона об ООО обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

При этом п. 1, 2, 5 ст. 24 Закона об ООО предусмотрено, что доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества, а также имущества общества в случае его ликвидации. В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников распределены между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Не распределенные или не проданные в установленный названной статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены и размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли (части доли).

Документы для государственной регистрации изменений, произошедших в связи с распределением, продажей или погашением доли, отчужденной обществу в связи с выходом из нее участника, должны быть представлены в орган, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия соответствующего решения (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).

Согласно п. 1.2 ст. 28 Закона об ООО общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается их общим собранием.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В рассматриваемой ситуации в результате распределения доли общества между двумя его участниками пропорционально их долям при условии принятия в течение года соответствующего решения общего собрания участников общества и государственной регистрации соответствующих изменений доли участников общества должны составить:

- у участника Б - 60% (3% / (100% - 95%) x 100%);

- у участника В - 40% (2% / (100% - 95%) x 100%).

В результате доля одного из участников составит более 50%.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале общества.

Такими документами в рассматриваемом случае являются:

- устав, учредительный договор (решение об учреждении) или их аналоги;

- выписка из лицевого счета в системе ведения реестра акционеров (участников);

- иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Таким образом, для того, чтобы участнику Б, владеющему вкладом 60%, можно было применить нулевую ставку, надо, чтобы с момента регистрации изменений устава, зафиксировавших, что его доля составляет более 50%, и до момента принятия решения о выплате дивидендов прошло не менее 365 календарных дней.

Л.Е. Тимофеева,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(2) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

*(3) Такого же мнения придерживается ФНС, которая в Письме от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@ указала, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

*(4) Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ...".

*(5) При этом нулевая ставка может применяться и к дивидендам, выплачиваемым по результатам деятельности организации за промежуточные отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Это следует из письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/2/118.

*(6) Это письмо мы комментировали в статье "Тем, кто распределяет дивиденды.", 2012, N 3.