Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (А.А. Дмитриев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

Опубликованным приказом утверждены восемь форм документов:

- форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на УСН";

- форма N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение УСН";

- форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения УСН";

- форма N 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения УСН";

- форма N 26.2-5 "Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН";

- форма N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения";

- форму N 26.2-7 "Информационное письмо";

- форма N 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН". Утверждение перечисленных форм связано с внесением Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ изменений в статью 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Такие формы документов налогоплательщикам и налоговым органам соответственно следует начать применять в работе с 1 января 2013 года. Исключение составляет форма 26.2-1 "Уведомление о переходе на УСН". Ее организации и индивидуальные предприниматели могут применять со дня издания данного нормативного акта - со 2 ноября 2012 года.

Среди вновь утвержденных форм новой является форма N 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН".

Уведомление о переходе на УСН

Как и в ранее действовавшем заявлении о переходе на УСН в уведомлении налогоплательщикам, изъявившим желание перейти на спецрежим, следует указать:

- ИНН и КПП;

- код налогового органа, куда представляется документ;

- признак налогоплательщика (раньше - признак заявителя). Код этого признака может принимать следующие значения.

1 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, подающих уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию.

2 - в отношении вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, включая тех, кто подает уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД.

3 - по организациям и индивидуальным предпринимателям, которые переходят на УСН с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД;

- наименование организации или фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Отчество указывают при наличии;

- дату перехода на УСН;

- выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов);

- год подачи уведомления о переходе на УСН;

- доходы, полученные за девять месяцев года подачи уведомления;

- остаточную стоимость основных средств на 1 октября подачи уведомления. Ее указывают организации.

Напомним, что в действовавшем ранее заявлении о переходе на УСН следовало указывать стоимость амортизируемого имущества (т.е. не только основных средств, но и нематериальных активов), находящегося в собственности организации по состоянию на 1 октября года подачи этого документа. Заметим также, что в уведомлении отсутствуют поля для указания средней численности работников за девять месяцев года подачи документа.

В незаполненных строках уведомления проставляется прочерк.

Уведомление о переходе на УСН, как и остальные документы, формы которых утверждены опубликованным приказом, налогоплательщик может подать в ИФНС как самостоятельно, так и через лицо, представляющее его интересы. В последнем случае в нижнем поле уведомления (сообщения) отражается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Такой документ или его копию следует приложить к уведомлению (сообщению).

В этой же части формы указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации или представителя налогоплательщика, проставляются подписи указанных лиц, печать и дата.

Сроки подачи уведомления

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).В текущем году 31 декабря приходится на выходной день. Значит, предельный срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2013 года переносится на ближайший рабочий день - 9 января 2013 года. Такие разъяснения Минфин России привел в письме от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70.

С 1 января 2013 года вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН в следующие сроки. А именно не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в ИФНС, указанной в названном свидетельстве.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Сообщение об утрате права на применение УСН

Этим документом налогоплательщик информирует налоговый орган о переходе с УСН на иной режим налогообложения в связи с утратой права на применение данного спецрежима.

Допустим, по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика с учетом индексации на коэффициент - дефлятор, превысили 20 млн. рублей (с 1 января 2013 года - 60 млн. руб.) и (или) в течение указанного периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. То есть организация (индивидуальный предприниматель) попала в установленный перечень лиц, которые не вправе применять УСН. Например, у организации появились филиалы и представительства, или бизнесмен стал производить подакцизные товары. Тогда такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Основанием служат пункты 4, 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

В связи с утратой права на применение УСН налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе на иной режим налогообложения.

Сообщение об утрате права на применение УСН налогоплательщик должен подать в ИФНС в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Уведомление об отказе от применения УСН

Налогоплательщики на УСН не вправе отказаться от применения этого спецрежима и перейти на иной режим налогообложения до окончания налогового периода (т.е. календарного года).

Отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения они могут с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагают совершить такой переход.

Уведомление об изменении объекта налогообложения

Для применения УСН организация (индивидуальный предприниматель), как правило, может выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем объект налогообложения налогоплательщик может ежегодно изменять.

Объект налогообложения может быть сменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он предлагает сделать такие изменения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Уведомление о прекращении деятельности на УСН

С 1 января 2013 года организации (индивидуальные предприниматели) обязаны в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, уведомить об этом с указанием даты данного события ИФНС по месту нахождения (месту жительства). Уведомление следует направить в срок не позднее 15 дней со дня прекращения названной деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Форма N 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения УСН", форма N 26.2-5 "Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН" и форма N 26.2-7 "Информационное письмо" предназначены для заполнения налоговыми органами. Отметим, что форма N 26.2-5 раньше называлась "Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН".

Один экземпляр названных документов выдается налогоплательщику или его уполномоченному представителю в соответствующих случаях.

А.А. Дмитриев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.