Комментарий к письму Минфина РФ от 10 октября 2012 г. N 03-03-06/1/538 (И.Н. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 10 октября 2012 г. N 03-03-06/1/538

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел вопрос о праве организации учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по оплате услуг сторонней фирмы, которая провела экспертизу товара, а также стоимость списанного бракованного товара.

Учет в расходах

Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства потери, понесенные в связи с наличием брака, относятся к прочим расходам на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом не стоит забывать, что для целей налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода, и соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 кодекса, то есть обоснованы и документально подтверждены. Значит, если затраты по оплате услуг сторонней фирмы, которая провела экспертизу товара, а также стоимость списанного бракованного товара отвечают этим требованиям, то они могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как потери от брака.

Отметим, что рассматриваемые расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. Основание - пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Документы

При обнаружении брака производитель (поставщик) товара составляет акт произвольной формы, так как в настоящее время нет его унифицированной формы. В этом документе должно быть указано:

- наименование забракованного изделия;

- номенклатурный, технический номер изделия;

- в чем состоит брак и его причины;

- количество забракованной продукции;

- исправимый брак или нет;

- кем допущен брак;

- стоимость брака по статьям прямых затрат. Если бракованный товар выявил покупатель в момент приемки на склад, тогда он оформляет:

- акт "Об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" (по форме N ТОРГ-2) или акт "Об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров" (по форме N ТОРГ-3);

- претензия в адрес поставщика о выявленных недостатках качества товара. Она составляется покупателем в произвольной форме. Типовая форма такого уведомления о ненадлежащем качестве товара действующим законодательством не установлена;

- товарная накладная по форме N ТОРГ-12, если некачественный товар передается продавцу;

- акт о замене товара, если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене брака на качественный товар.

Справка: акты по форме N ТОРГ-2 и по форме N ТОРГ-3, а также товарная накладная по форме N ТОРГ-12 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Допустим, бракованный товар выявлен после принятия к учету на склад. В этом случае организация-покупатель должна оформить следующие документы:

- акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей после принятия к учету товара. Действующим законодательством не установлена типовая форма такого документа;

- претензию к поставщику;

- товарную накладную по форме N ТОРГ-12, если некачественный товар передается продавцу;

- акт о замене товара, если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене брака на качественный товар.

В качестве документов, подтверждающих экспертизу товара, проведенной сторонней фирмой, могут быть: договор и акт оказания соответствующих услуг.

Обоснованность расходов

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономически оправданные затраты должны быть обусловлены целями получения доходов и обычаями делового оборота, а также должны удовлетворять принципам рациональности.

Обусловленность целями получения доходов связана с затратами, которые производятся исключительно для извлечения дохода.

Современное налоговое законодательство не определяет принцип рациональности, которым следует руководствоваться при учете расходов в целях налогообложения прибыли. Полагается, что в данном случае речь идет о разумности и целесообразности расходования средств.

Экономическую обоснованность нужно доказывать документально. Желательно, чтобы налогоплательщик сам имел такие доказательства.

И.Н. Новиков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.