Комментарий к письму Минфина РФ от 23 октября 2012 г. N 03-11-11/231 (А.Д. Коновалов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 23 октября 2012 г. N 03-11-11/231

Право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход считается утраченным, если налогоплательщик:

- перестал вести деятельность, подпадающую под ЕНВД;

- начал осуществлять "вмененную" деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- перешел в категорию крупнейших налогоплательщиков;

- превысил ограничение по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Она не должна быть более 100 человек;

- нарушил условие, согласно которому доля участия в его уставном капитале других организаций должна составлять менее 25 процентов.

При утрате права на применение упомянутого спецрежима налогоплательщик считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала налогового периода (т.е. квартала), в котором произошла такая утрата (ст. 346.26 и ст. 346.30 НК РФ).

Значит, если организация или индивидуальный предприниматель нарушат условия использования спецрежима в виде ЕНВД, то перейти на УСН они смогут после перехода на уплату налогов общего режима налогообложения.

Отметим, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, действует другое правило. Они вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН

С общего режима налогообложения на УСН налогоплательщик вправе перейти с начала следующего календарного года.

Согласно опубликованному письму Минфина России, с 1 января 2013 года переход на УСН совершается в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается:

- выбранный объект налогообложения.

- остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого совершается переход на УСН - указывают только организации. Отсюда специалисты финансового министерства делают такой вывод: если условия для применения спецрежима в виде ЕНВД были нарушены в 2012 году, то налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, заявление о переходе на УСН с 1 января 2013 года вправе подать не позднее 31 декабря 2012 года.

Отметим, что по постановлению Правительства РФ от 15.10.2012 N 1048 "О переносе выходных дней в 2013 году", период с 30 декабря 2012 года по 8 января 2013 года (с учетом переноса выходных дней в 2012 году) составляют выходные и нерабочие праздничные дни. Таким образом, в текущем году 31 декабря приходится на выходной день. Согласно пункту 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Значит, предельный срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2013 года переносится на ближайший рабочий день - 9 января 2013 года. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70.

Пример

Индивидуальный предприниматель Н.А. Алексеева (далее - Алексеева) торгует в розницу одеждой через магазин с площадью торгового зала 80 кв.м и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В ноябре 2012 года площадь торгового зала магазина увеличилась до 160 кв.м. Поэтому Алексеева теряет право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД с 1 октября 2012 года. С этой даты она должна уплачивать налоги общей системы налогообложения. Перейти на УСН Алексеева вправе лишь с 1 января 2013 года. Для этого ей необходимо подать в ИФНС по месту жительства уведомление не позднее 9 января 2013 года.

А.Д. Коновалов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.