Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по реализации покупных товаров? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по реализации покупных товаров?

Согласно п. 31 Инструкции N 174н*(1): для формирования информации в денежном выражении о наличии товаров применяется счет 0 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения".

Поступившие в учреждение товары, предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф. 0315004), накладной поставщика и других. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующими записями (п. 45 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (м. о. л. склада)

Кредит счетов 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 0 208 34 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

При передаче покупных товаров на реализацию бухгалтерский учет ведется по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки. Операция по перемещению товаров внутри учреждения будет отражена в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов на основании Требования-накладной (ф. 0315006): - на покупную стоимость товаров:

Дебет счета 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (м. о. л. продавца розничной сети)

Кредит счета 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (м. о. л. склада)

- на сумму наценки:

Дебет счета 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (м. о. л. продавца розничной сети)

Кредит счета 0 105 39 440 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества" (м. о. л. продавца розничной сети).

Согласно п. 150 Инструкции N 174н доходы, полученные от реализации покупных товаров, отражаются следующей проводкой на основании товарного отчета и прилагаемых к нему первичных учетных документов:

Дебет счета 0 205 31 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"

Кредит счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Списание стоимости реализованных товаров, учитываемых по розничным ценам, отражается следующими проводками (п. 47 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 0 105 38 440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

На сумму реализованной наценки делается запись (методом "Красное сторно") (п. 47 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 0 105 39 440 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Сумму реализованной наценки в основном определяют по среднему проценту. Для его расчета используют такие данные: остаток нереализованной наценки на начало месяца, сумма наценки по переданным в течение месяца на реализацию товарам, товарооборот за месяц, остаток товара по розничным ценам на конец отчетного месяца.

Расчет торговой надбавки по среднему проценту можно представить следующей формулой:

, где:

- валовой доход (реализованная торговая надбавка);

- общий товарооборот;

- средний процент валового дохода, который определяется по следующей формуле:

, где:

- торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

- торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

- торговая надбавка на выбывшие товары за отчетный период (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);

- остаток товаров на конец отчетного периода.

Показатели для расчета среднего процента берутся из товарного отчета, акта о результатах инвентаризации (в случае списания наценки по недостающим и испорченным товарам), данных бухгалтерского учета.

Согласно п. 47 Инструкции N 174н списание суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., производится на основании первичных учетных документов - Справки (ф. 0504833) с приложением расчета реализованного наложения.

Рассмотрим на примере порядок расчета реализованной наценки и отражения операций по приобретению, списанию покупных товаров, отражению доходов от их реализации.

Пример

Бюджетное образовательное учреждение реализует через киоск канцелярские товары. За месяц в учете учреждения отражены следующие операции: - приобретены канцелярские товары в покупных ценах на сумму 68 000 руб.;

- начислена сумма надбавки при передаче в розничную торговлю - 13 600 руб.;

- получена выручка за реализованные канцелярские товары - 60 000 руб.;

- отражен остаток нереализованной торговой надбавки на начало месяца - 5 000 руб.;

- отражен остаток товаров на конец месяца в розничных ценах - 28 400 руб.

1. Определим средний процент торговой надбавки за месяц: 21,04% = (5 000 + 13 600) руб. / (60 000 + 28 400) руб.

2. Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки: 12 624 руб. = 60 000 руб. х 21,04%.

3. Определим сумму торговой надбавки на остаток товаров: 5 976 руб. = (5 000 + 13 600 - 12 624) руб.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут выглядеть следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы на склад поступившие покупные товары	2 105 38 340 (м. о. л. склада)	2 302 34 730	68 000
Произведен расчет за поставленные товары	2 302 34 830	2 201 11 610	68 000
Переданы канцелярские товары со склада на реализацию в киоск	2 105 38 340 (м. о. л. киоска)	2 105 38 340 (м. о. л. склада)	68 000
Отражена наценка на поступившие на реализацию в киоск канцелярские товары	2 105 38 340 (м. о. л. киоска)	2 105 39 340 (м. о. л. киоска)	13 600
Поступили средства в кассу киоска за реализованные канцелярские товары	2 201 34 510	2 205 31 660	60 000
Начислен доход на основании кассового отчета	2 205 31 560	2 401 10 130	60 000
Списаны реализованные товары по розничным ценам	2 401 10 130	2 105 38 440	60 000
Отражена сумма реализованной наценки (методом "Красное сторно")	2 401 10 130	2 105 39 440	-12 624

А. Солнцева,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2012 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.