Вопрос: По причине поломки холодильного компрессора на рыбоконсервном заводе вышла из строя холодильная камера. Организация заключила договор на поставку, монтаж и пуско-наладочные работы нового холодильного компрессора. Стоимость самого компрессора составляет 98 000 руб., стоимость монтажных и пуско-наладочных работ 37 000 руб. По какой статье квалифицировать произведенные затраты - как расходы на приобретение амортизируемого имущества (холодильного компрессора), которые в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или как расходы на ремонт основного средства... ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

По причине поломки холодильного компрессора на рыбоконсервном заводе вышла из строя холодильная камера. Организация заключила договор на поставку, монтаж и пуско-наладочные работы нового холодильного компрессора. Стоимость самого компрессора составляет 98 000 руб., стоимость монтажных и пуско-наладочных работ 37 000 руб. По какой статье квалифицировать произведенные затраты - как расходы на приобретение амортизируемого имущества (холодильного компрессора), которые в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или как расходы на ремонт основного средства (холодильной камеры) согласно ст. 260 НК РФ?

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом критериями отнесения имущества к амортизируемому являются срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 руб.

Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Как следует из вопроса, холодильный компрессор является неотъемлемой частью холодильной камеры, без которого функционирование основного средства (холодильной камеры) невозможно. Ремонт камеры осуществим только путем замены негодного компрессора на новый. В качестве самостоятельного средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) компрессор использоваться не может. Поэтому затраты на приобретение и установку новой запасной детали квалифицируются как расходы на ремонт основного средства, целью которого является устранение имеющихся неисправностей и поддержание основного средства в рабочем состоянии.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (в котором произведен ремонт), в размере фактических затрат.

Вместе с тем расходы по замене запчастей могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства в том случае, если в результате такого ремонта изменяются (улучшаются, повышаются) технико-экономические показатели объекта, то есть проводится модернизация или реконструкция основного средства.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., советник государственной

гражданской службы 2-го класса

1 декабря 2012 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.