Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251 (М.В. Подкопаев, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251

Студент закончил вуз. Как правило, это бывает летом. Когда прекращается предоставление стандартных вычетов по НДФЛ на ребенка родителям студента: сразу по окончании вуза или они могут рассчитывать на эти вычеты за каждый месяц до конца года?

Необходимость данного комментария вызвана противоречиями в разъяснениях Минфина. В Письме от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251 он дал неблагоприятный для налогоплательщиков ответ. Ведомство посчитало, что физическое лицо утрачивает право на получение налогового вычета, предусмотренного в связи с учебой ребенка, с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, и даже привело пример: дочь налогоплательщика закончила университет в июне 2011 года, значит, право на вычеты утрачивается с июля того же года.

Напомним, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указанный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Из последнего абзаца пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что уменьшение налоговой базы производится до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 данного подпункта, то есть 18 лет в общем случае или 24 года для студента.

В данном случае с точностью можно сказать: если студент достиг возраста 24 года в любом месяце налогового периода, но продолжает учиться, родители получат вычет в течение того года, когда ему исполнилось 24.

Разумеется, если доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысит 280 000 руб., будем исходить из предположения, что этого до конца налогового периода не случилось.

В то же время в данной норме указывается, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Исходя из этого финансисты решили, что вычет перестает предоставляться непосредственно по окончании указанного периода обучения и не продлевается до конца налогового периода.

Однако незадолго до данного разъяснения в аналогичной ситуации Минфин дал иной ответ (Письмо от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1010). Он отметил, что поскольку родитель имеет право на получение налогового вычета до конца года, в котором ребенку исполнилось 24 года, следовательно, налоговый вычет в данном случае предоставляется до конца года.

Согласимся, что некоторая неопределенность в данной норме присутствует. Хотя финансисты, похоже, попытались исправить ошибку, которую они первоначально допустили. Их настоящий подход отражен именно в Письме от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251, он же имеет место в Письме от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617, и налогоплательщики должны его придерживаться.

М.В. Подкопаев,

редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)