Конец года: проверка расчетов с работниками учреждения (М.Н. Волкова, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

Конец года: проверка расчетов с работниками учреждения

В конце года перед составлением годовой отчетности бухгалтеру необходимо провести инвентаризацию. Это касается и расчетов с персоналом, так как в каждом учреждении данный раздел является одним из самых значимых. В статье расскажем, на что следует обратить внимание при проведении ревизии расчетов с работниками учреждения по оплате труда.

Вначале напомним, что бухгалтеру, занимающемуся расчетами с персоналом, необходимо использовать формы первичных документов, утвержденные Приказом N 173н*(1). Итак, к таким документам относятся:

1) Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401). В ней отражаются начисления по оплате труда работников учреждения, выплаты, произведенные сотрудникам в течение месяца, суммы, причитающиеся к выплате при окончательном расчете, а также налоги, удержанные из сумм начислений по оплате труда и иных сумм удержаний. Она составляется по учреждению (структурным (обособленным) подразделениям, филиалам учреждения), подписывается исполнителем, ответственным за формирование (расчет) ведомости, и лицом, проверившим ее. Разрешение на выдачу заработной платы подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.

К сведению. В централизованных бухгалтериях такая ведомость составляется отдельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату по ведомости подписывается руководителем учреждения (уполномоченным им лицом) и руководителем централизованной бухгалтерии (уполномоченным им лицом).

В конце ведомости кассир проставляет надпись о фактически выплаченной сумме и неполученной сумме оплаты труда, сверенной с общим итогом по этой же ведомости, которая также подтверждается подписью кассира.

Обратите внимание! Если деньги выдавались не кассиром, а иным уполномоченным лицом - раздатчиком денег, то на данной ведомости необходимо сделать дополнительную надпись "Деньги по ведомости выдал" и указать должность, подпись и расшифровку подписи.

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром (раздатчиком денег) в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм, отраженных в указанной ведомости, необходимо заполнить Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) на выданную из кассы сумму оплаты труда с указанием в этой ведомости его реквизитов. Далее расходный кассовый ордер нужно зарегистрировать в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров (ф. 0310003).

Отметим, что основаниями для начисления заработной платы служат:

- приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием (утвержденными штатами) и ставками (тарифами) заработной платы;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях;

- другие учетные документы по учету труда и его оплаты;

Обратите внимание! В случае, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск, увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по Платежной ведомости (ф. 0504403), Расходному кассовому ордеру (ф. 0310002). Начисленные и выплаченные в межрасчетный период суммы включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца при формировании общего расчета. При этом по графе "Сумма к выдаче" напротив фамилии работника делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графу "Выплаты в межрасчетный период".

2) Платежная ведомость (ф. 0504403). Она применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате (оплате труда) осуществляются в межрасчетный период и не совпадают с составлением общего расчета. Отметим, что порядок оформления выдачи денежных средств по данной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости;

3) Карточка-справка (ф. 0504417). Такая карточка-справка применяется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения. В ней наряду с общими сведениями о работнике ежемесячно отражаются по всем источникам финансового обеспечения (деятельности) суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), сумма к выдаче. Она заполняется на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 00504401) или Расчетной ведомости (ф. 0301010)*(2). Отметим, что учреждение вправе использовать данную карточку-справку для обобщения сведений о суммах вознаграждения, начисленного (выплаченного) физическому лицу - исполнителю работ (услуг) по гражданско-правовому договору, заключенному с учреждением;

4) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421). Этот табель применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы. Он заполняется лицами, назначенными приказом по учреждению, ежемесячно в целом по учреждению или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.), обособленных подразделений (филиалов). Он должен оформляться ежемесячно за два-три дня до начала расчетного периода на основании такого же табеля за прошлый месяц. Табель заполняется на основании документов по учету труда и его оплаты (учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда). В нем необходимо регистрировать только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка.

Указанный табель после подписания руководителем учреждения используется для составления расчетно-платежной или расчетной ведомости;

5) Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425). Данный документ заполняется при расчете среднего заработка для определения сумм оплаты отпуска, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством;

6) Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Данная ведомость применяется при оформлении выдачи из кассы денежных средств под отчет нескольким лицам (взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров по каждому подотчетному лицу). При этом на каждый вид (основание) выплаты (на заработную плату, хозяйственные расходы, командировочные расходы и др.) составляется отдельная ведомость. По результатам выдачи денежных средств по этой ведомости оформляется расходный кассовый ордер;

7) Квитанция (ф. 0504510). Это бланк строгой отчетности, который применяется для оформления приема наличных денежных средств уполномоченными лицами учреждения в установленном законодательством порядке от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. При приеме наличных денег уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения полученные денежные средства при составлении реестра сдачи документов с приложением копий квитанций;

8) Книга учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504046). Эта книга необходима для обобщения сведений о выданных из кассы суммах наличных денег на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, денежного довольствия, стипендий через уполномоченных работников учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Она применяется в учреждениях, имеющих структурные (обособленные) подразделения, или централизованных бухгалтериях.

Отметим, что в конце книги учета приводится список лиц, назначенных приказом руководителя учреждения раздатчиками денег. Выдача наличных денежных средств иным лицам не разрешается;

9) Реестр депонированных сумм (ф. 0504047). В этом реестре отражаются сведения о невыплаченных суммах по оплате труда, денежному довольствию, стипендиям, пенсиям, пособиям и иным выплатам на основании расчетно-платежных или платежных ведомостей. В указанных ведомостях напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать от руки отметку "Депонировано";

10) Книга аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048). Она используется для обобщения сведений о депонированных суммах раздельно по оплате труда, денежному довольствию, стипендиям, пенсиям, пособиям и иным выплатам. При этом записи должны производиться по каждому депоненту с указанием структурного подразделения учреждения.

В группе граф "Отнесено на счет депонентов (кредит)" отмечаются месяц и год, когда образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы депонированных выплат, а в группе граф "Выплачено (дебет)" напротив фамилии депонента записываются номер Расходного кассового ордера (ф. 0310002) и выплаченная сумма за соответствующий месяц, в случае выдачи депонированных сумм несколькими выплатами номера расходных кассовых ордеров отражаются через знак ";".

Далее в конце месяца в этой книге подсчитываются итоги по графам "Отнесено на счет депонентов (кредит)" и "Выплачено (дебет)" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца;

11) Авансовый отчет (ф. 0504049). Данный отчет необходимо проверять на правильность оформления и наличие документов, подтверждающих произведенные расходы, обоснованность расходования средств. Он утверждается руководителем учреждения. Отметим, что суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ. Погашение суммы задолженности в иностранной валюте подотчетными лицами и отражение этой суммы в авансовом отчете в рублевом эквиваленте производятся по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета руководителем учреждения.

Суммы денежных средств, полученных подотчетным лицом в качестве аванса, приводятся с указанием даты получения и кодов соответствующих аналитических счетов бухгалтерского учета;

12) Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071). В этом журнале отражаются операции с подотчетными лицами учреждения (по движению денежных средств, принятию подтвержденных документами расходов подотчетных лиц). Записи производятся на основании утвержденных руководителем учреждения авансовых отчетов, первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих получение (возврат) подотчетным лицом денежных средств, иных документов, с помощью которых оформляются операции по указанным расчетам;

13) Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071). Он должен быть составлен на основании свода расчетно-платежных ведомостей (расчетных ведомостей) с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников), документов, подтверждающих право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций. Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет различных источников финансового обеспечения.

Итак, все вышеперечисленные документы должны быть правильно оформлены. Напомним, на что еще необходимо обратить внимание при ревизии расчетов по оплате труда.

Начисление и выплата заработной платы

Начисление заработной платы. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата сотрудника состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также из компенсационных (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иных выплат компенсационного характера) и стимулирующих (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат) выплат.

Отметим, что Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 822 (далее - Приказ N 822). Итак, к таким выплатам относятся:

- выплаты сотрудникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ);

- выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 148 ТК РФ);

- выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, а также при работе в других условиях, отклоняющихся от нормальных) (ст. 149 ТК РФ);

- надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречивание и рассекречивание, а также за работу с шифрами.

Согласно п. 2 Разъяснений к Приказу N 822 выплаты компенсационного характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а также указанным выше перечнем.

Отметим, что ст. 165 ТК РФ установлены компенсации, связанные:

- с направлением сотрудника в командировку (ст. 168);

- с переездом на работу в другую местность (ст. 169);

- с исполнением сотрудником государственных или общественных обязанностей (ст. 170);

- с совмещением работы с обучением (ст. 173-177);

- с простоем (ст. 157);

- с прекращением трудового договора (ст. 178);

- с задержкой по вине работодателя выдачи работнику трудовой книжки при его увольнении (ст. 234);

- с иными случаями, предусмотренными ТК РФ и другими федеральными законами.

Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818. К ним относятся:

- выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

- выплаты за качество выполняемых работ;

- выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

- премиальные выплаты по итогам работы.

Кроме того, ст. 191 ТК РФ предусмотрены случаи и виды поощрений за труд. К ним относятся объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой, представление к званию лучшего по профессии. Также в этой статье сказано, что другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Отметим, что все вышеперечисленные составляющие заработной платы сотрудников должны быть начислены и выплачены им на основании соответствующих документов: трудовых и коллективных договоров, локальных нормативных актов, положений об оплате труда, приказов и распоряжений руководителей.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению заработной платы в бухгалтерском учете. Напомним, что для каждого типа учреждения разработана своя инструкция по применению плана счетов:

- для бюджетных учреждений - Инструкция N 174н*(3);

- для казенных учреждений - Инструкция N 162н*(4);

- для автономных учреждений - Инструкция N 183н*(5).

Согласно п. 102 Инструкции N 162н, п. 128 Инструкции N 174н операции по начислению заработной платы работникам казенных и бюджетных учреждений отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 109 00 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, выполнение работ, услуг" (109 60 211, 109 70 211, 109 80 211)

Кредит счета 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

В силу п. 131 Инструкции N 183н операции по начислению заработной платы работникам автономных учреждений отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 00 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211)

Кредит счета 0 302 11 000 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

Выплата заработной платы. Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выдается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днем она выдается накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Обратите внимание, что при выплате заработной платы работодатель обязан известить каждого работника в письменной форме:

- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

- о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе о размере денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выдачи заработной платы, оплаты отпуска, осуществления выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;

- о размерах и основаниях произведенных удержаний;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При этом форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Операции по выдаче заработной платы отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

1) выплата наличных денежных средств из кассы:

- для казенных и бюджетных учреждений (п. 49 Инструкции N 162н, п. 85 Инструкции N 174н):

Дебет счета 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

- для автономных учреждений (п. 88 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 11 000 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

2) перечисление денежных средств на банковскую карту сотрудника:

- для бюджетных учреждений (п. 129 Инструкции N 174н):

Дебет счета 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

- для казенных учреждений (п. 108 Инструкции N 162н):

Дебет счета 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит счетов 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 0 201 21 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации"

- для автономных учреждений (п. 157 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 11 000-0 302 13 000)

Кредит счетов 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации"

Не выплаченная в установленный срок заработная плата относится на депонент, что отражается следующими бухгалтерскими записями:

- для казенных и бюджетных учреждений (п. 107 Инструкции N 162н, п. 138 Инструкции N 174н):

Дебет счета 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 304 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

- для автономных учреждений (п. 157 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 11 000-0 302 13 000, 0 302 62 000, 0 302 63 000, 0 302 91 000)

Кредит счета 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами"

Выдача депонированных сумм отражается следующими проводками:

- для казенных и бюджетных учреждений (п. 107 Инструкции N 162н, п. 138 Инструкции N 174н):

Дебет счета 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит счета 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

- для автономных учреждений (п. 166 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами"

Кредит счетов 0 201 34 000 "Касса", 0 201 11 610 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 2 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации".

Кроме того, напомним, что могут быть произведены удержания из заработной платы сотрудника. Согласно ст. 137 ТК РФ они осуществляются только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Указанной статьей установлено, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного сотруднику в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность, а также в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

К сведению. В вышеперечисленных случаях работодатель вправе принять решение об осуществлении удержания из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии что работник не оспаривает оснований и размера удержания.

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 либо п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 НК РФ.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении положений трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть взыскана с него, за исключением следующих случаев:

- при счетной ошибке;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выдана работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Обратите внимание, что ст. 138 ТК РФ предусмотрены ограничения размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выдаче сотруднику заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы сотрудника при выполнении им исправительных работ, взыскании с него алиментов на содержание несовершеннолетних детей, а также при возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Обратите внимание! Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

При отражении операций по осуществлению удержаний из заработной платы сотрудника в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- для казенных и бюджетных учреждений (п. 104 Инструкции N 162н, п. 131 Инструкции N 174н):

1) на сумму НДФЛ:

Дебет счета 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

2) на сумму прочих удержаний (п. 108 Инструкции N 162н, п. 139 Инструкции N 174н):

Дебет счета 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

- для автономных учреждений (п. 159 Инструкции N 183н):

1) на сумму НДФЛ:

Дебет счета 0 302 11 000 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

2) на сумму прочих удержаний:

Дебет счета 0 302 11 000 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 304 03 000 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда".

Начисление взносов на сумму оплаты труда

Согласно законам N 212-ФЗ *(6) и 125-ФЗ *(7) учреждение обязано начислять и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе с вознаграждений, начисляемых организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключаемым с пользователями, а именно:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС;

- на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

- на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в ПФР;

- на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в ПФР;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС.

Отметим, что величина страховых взносов и заработной платы за год составляет годовой фонд оплаты труда в учреждении. Поэтому при составлении смет на очередной финансовый год (плановый период) учреждение обязано рассчитать и учесть предполагаемую величину страховых взносов, подлежащую уплате за этот период.

Операции по начислению страховых взносов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- для казенных и бюджетных учреждений (п. 104 Инструкции N 162н, п. 131 Инструкции N 174н):

Дебет счетов 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда", 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счетов (в зависимости от вида страховых взносов):

а) в части взносов, уплачиваемых в ПФР:

303 10 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

303 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

б) в части взносов, уплачиваемых в ФСС:

303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

в) в части взносов, уплачиваемых в ФФОМС:

303 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"

- для автономных учреждений (п. 159 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит счетов:

0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".

М.Н. Волкова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

*(2) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(7) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".