Вопрос: В каком порядке в автономном учреждении устанавливается наценка на товары при осуществлении розничной торговли? Как отражаются в учете приобретение и реализация товаров? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

В каком порядке в автономном учреждении устанавливается наценка на товары при осуществлении розничной торговли? Как отражаются в учете приобретение и реализация товаров?

Учреждениями, осуществляющими продажу товаров (услуг) населению, свободные розничные цены и тарифы устанавливаются самостоятельно в соответствии с конъюнктурой рынка (сложившимися в данном регионе спросом и предложением), качеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг исходя из себестоимости и необходимого уровня рентабельности (прибыльности).

Иными словами, свободная розничная цена на покупные товары определяется путем расчета затрат, необходимых для их приобретения и реализации, и размера торговой надбавки, которая бы обеспечивала учреждению необходимый уровень рентабельности. При этом необходимо учитывать действующие в соответствующем регионе, муниципальном образовании законодательные, нормативные акты, регулирующие ценообразование.

В учетной политике учреждения могут быть закреплены порядок установления торговой наценки на соответствующие виды товаров и порядок расчета реализованного наложения с учетом действующих норм законодательства.

Согласно п. 125 Инструкции N 157н товары, предназначенные для перепродажи, учитываются на счете 105 08 "Товары", который применяется в корреспонденции со счетом 105 09 "Наценка на товары" и отражает разницу между продажной и покупной ценой. Учреждения вправе не применять счет 105 09 "Наценка на товары", если учет товаров, приобретенных для продажи, осуществляется по ценам приобретения.

В соответствии с п. 45 Инструкции N 183н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости на основании первичных учетных документов (основание - Акт о приемке материалов (ф. 0315004), накладная поставщика и другие аналогичные документы) посредством следующей бухгалтерской записи:

Дебет счета 2 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 2 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов"

Передача покупных товаров на реализацию осуществляется по розничным ценам с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки) на основании первичных учетных документов (основание - Справка (ф. 0504833) с приложением расчета) (п. 46 Инструкции N 183н):

Дебет счета 2 105 38 000 "Товары - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 2 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения"

Рассмотрим два примера, в первом из которых учет товаров для продажи осуществляется по продажным ценам, а во втором - по ценам приобретения.

Пример 1

Спорткомплекс, имеющий статус автономного учреждения, в ноябре 2012 г. открыл киоск по продаже сопутствующих товаров. За счет средств от приносящей доход деятельности учреждение закупило для реализации посетителям моющие средства и банные принадлежности на общую сумму 135 000 руб. (без НДС). Товары были сгружены в ларек, минуя склад. Размер торговой наценки - 15%.

В текущем месяце было реализовано покупных товаров с учетом наценки за месяц на сумму 32 500 руб., в том числе сумма реализованного наложения - 3 500 руб. В примере все цифры условные.

Согласно учетной политике учреждения операции с товарами по применению торговой наценки отражаются с использованием счета 105 39 "Торговая наценка"

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено принятие к учету товаров	2 105 38 000	2 302 34 000	135 000
Отражено начисление торговой наценки на товары (165 000 руб. x 15%)	2 105 38 000	2 105 39 000	20 250
Начислен доход от розничной продажи товаров	2 205 30 000	2 401 10 130	32 500
Списаны товары при их реализации	2 401 10 130	2 105 38 000	32 500
Отражена сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, методом "красное сторно"	2 401 10 130	2 105 39 000	(3 500)

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что учетной политикой учреждения установлено не использовать при отражении торговых операций счет 105 39. Сумма реализованных товаров по ценам приобретения составила 28 261 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено принятие к учету товаров	2 105 38 000	2 302 34 000	135 000
Начислен доход от розничной продажи товаров	2 205 30 000	2 401 10 130	32 500
Списаны товары при их непосредственной реализации	2 401 10 130	2 105 38 000	28 261

Одной из особенностей, связанных с реализацией покупных товаров, является определение суммы торговых надбавок (скидок) по реализованным товарам (реализованное торговое наложение). В силу п. 47 Инструкции N 183н суммы торговых надбавок (скидок) отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года на основании произведенного расчета. В настоящее время методика такого расчета для государственных (муниципальных) учреждений не установлена, поэтому бюджетному учреждению следует обратиться к нормативным документам, которые разработаны для торгующих организаций, например к Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

В пункте 12.1.3 Методических рекомендаций указано, что в условиях использования продажных цен расчет реализованного наложения может производиться: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров.

Выбор одного из перечисленных способов учреждение должно отразить в учетной политике.

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., подлежат отражению на основании первичных учетных документов - Справки (ф. 0504833) с приложением расчета реализованного наложения способом "красное сторно" следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения"

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающихся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Пример 3

Имеются следующие данные по автономному учреждению за ноябрь 2012 г.

Условное обозначение	Показатель	Счет	Сумма, руб.
	Наценка на 01.11.2012	Кредитовый остаток по счету 105 39 000	35 000
	Наценка по товарам, поступившим в ноябре 2012 года	Кредитовый оборот по счету 105 39 000 за месяц	45 500
	Торговая надбавка на выбывшие товары за отчетный период		-
Т	Товарооборот за ноябрь 2012 года в продажных ценах	Кредитовый оборот по счету 40110 130 в части розничной торговли	350600
ОК	Остаток товара на 01.12.2012 с учетом наценки	Дебетовый остаток по счету 105 38 000	44 000

Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки по среднему проценту, используя формулу:

ВД = (Т х П) / 100, где:

- Т - общий товарооборот;

- П - средний процент валового дохода, который определяется по следующей формуле:

П = ( + - ) / (Т + ОК) х 100, где:

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

1. Торговая наценка за месяц (П) составит 20,4% ((35 000 + 45 500) руб. / (350 600 + 44 000) руб. x 100%).

2. Сумма реализованной торговой наценки составит 71 522 руб. (350 600 руб. х 20,4%) / 100%.

М. Зарипова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2012 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.