Комментарий к письму Минфина России от 1.10.2012 N 03-01-18/7-133 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 1.10.2012 N 03-01-18/7-133

В письме специалисты финансового министерства разъяснили, как определить сумму доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Как известно, с 1 января 2012 года кардинальным образом изменился порядок налогового контроля за ценами сделок. Положения статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) утрачивают свою силу, но Законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ в часть 1 НК РФ включен совершенно новый раздел V.1. Этот раздел регулирует вопросы взаимозависимости лиц для целей налогообложения, общие положения о ценах и налогообложении, методы, используемые при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения и круг контролируемых сделок, а также вопросы налогового контроля и соглашений о ценообразовании. Теперь налоговый контроль за ценами производится только по сделкам между взаимозависимыми лицами и лицами, приравненными к ним в порядке статьи 105.14 НК РФ.

Однако положения раздела V.1 НК РФ еще далеки от совершенства. Первая практика его применения показала, что данный порядок вызывает очень много вопросов. Один из них и рассматривают специалисты финансового министерства в комментируемом письме.

Статья 105.14 НК РФ признает сделки между взаимозависимыми лицами, контролируемыми, если общая сумма доходов по этим сделкам за календарный год превышает определенную установленную в ней величину.

Суть вопроса в том, за какой период времени календарного года следует определять суммы таких доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами для их сравнения с годовыми лимитами, установленными статьей 105.14 НК РФ. По мнению специалистов финансового министерства, при определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса следует учитывать доходы, полученные по сделкам только за те периоды соответствующего календарного года, в течение которых участники сделок являлись взаимозависимыми лицами.

Данный подход является вполне логичным и обоснованным. Ведь согласно НК РФ признаками взаимозависимости могут быть: прямое или косвенное участие одной организации в деятельности другой, подчинение одного физического лица другому по служебному положению, наличие брачно-семейного элемента в отношениях между физическими лицами и др. Совершенно очевидно, что в течение календарного года участники сделки могут как приобрести, так и утратить данные признаки, а значит, и потерять статус взаимозависимых лиц. Поэтому справедливо для определения лимита доходов для отнесения таких сделок к контролируемым брать только те доходы, которые получены в те периоды времени, когда стороны - участники сделки являлись реально взаимозависимыми.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.