Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 1.10.2012 N ЕД-2-3/618 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 1.10.2012 N ЕД-2-3/618

Выигрыши и призы, стоимость которых превышает 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 процентов. Однако если выигрыш получен при проведении розыгрышей, не связанных с рекламными целями, он облагается по ставке 13 процентов.

Говоря о доходе, полученном от участия в лотерее, нужно исходить из цели проведения розыгрыша, так как от вида мероприятия зависит ставка НДФЛ.

Стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяется ставка в размере 35 процентов. Эта ставка применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях рекламного характера.

Если физлицо получило доход от участия в стимулирующей лотерее, то обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогового агента. Почему на агента? Потому что в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что агенты обязаны удержать начисленный НДФЛ из доходов плательщика при их фактической выплате.

По вопросу признания налоговым агентом в отношении выигранных сумм часто возникают споры с инспекторами. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 31.07.2012 N А40-7668/12-99-38 инспекция посчитала, что проведение стимулирующей лотереи является рекламной акцией, в связи с чем общество при вручении денежных призов (выигрышей) победителям выступает налоговым агентом по НДФЛ по ставке 35 процентов.

Судьи установили, что у фирмы не было обязанности перечисления НДФЛ с сумм выигрыша физлиц от участия в проводимых обществом лотереях, поскольку речь идет о стимулирующей лотерее, которая не связана с риском. Следовательно, общество не является налоговым агентом.

Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать налог. Значит, он должен сообщить в инспекцию по месту учета о невозможности удержать налог и о сумме НДФЛ, подлежащей взысканию. В таком случае физлицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного выигрыша. Сделать это нужно до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если же выигрыш получен при проведении мероприятий, которые не связаны с рекламой товаров, работ или услуг, то его сумма облагается по ставке НДФЛ 13 процентов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.