Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/480 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/480

Минфин России разъяснил, в каком порядке учитывать санкции за нарушение обязательств, включенных в реестр требований кредиторов.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил порядок налогового учета у кредитора сумм штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, которые включены в реестр требований кредиторов.

Вид дохода

Компании, чтобы защитить себя от недобросовестности контрагентов, включают в тексты договоров всевозможные санкции за нарушение его условий. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ сторона, которая нарушила условия соглашения, должна уплатить контрагенту определенную законом или договором денежную сумму - неустойку (штраф, пени).

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате указанным лицом на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таким образом, штрафные санкции увеличивают налогооблагаемую прибыль, если они признаны должником или присуждены решением суда. Как быть, если упомянутые суммы включены в реестр требований кредиторов? В этом случае они также признаются внереализационными доходами. Это следует из опубликованного письма Минфина России.

Отметим, налогоплательщики, использующие метод начисления, причитающиеся суммы санкций за нарушение договорных обязательств (суммы возмещения убытков или ущерба) при определении внереализационных доходов отражают в соответствии с условиями договора. Условиями договора размер штрафных санкций или возмещения убытков может быть не установлен. Тогда у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов поэтому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Основание - статья 317 Налогового кодекса РФ.

Справка: допустим, фирма не требует от должника уплаты штрафа, в том числе в судебном порядке. Должник, в свою очередь, не подает никаких признаков о том, что он признал штрафные санкций и готов их уплатить. В этом случае включать санкции во внереализационные доходы не надо. Это следует из решения ВАС РФ от 14.08.2003 по делу N 8551/03, постановления ФАС Московского округа от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 3.07.2006 N Ф04-7697/2005 (24094-А27-26), ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 N А55-1472/06-6, ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7, ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11.

Дата получения

Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

- либо дата признания должником;

- либо дата вступления в законную силу решения суда.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, включенные в реестр требований кредиторов суммы санкций за нарушение договорных обязательств кредитору следует учитывать в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу соответствующих судебных актов. Ведь требования кредиторов арбитражный управляющий (реестродержатель) включает в реестр и исключает из него только на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер.

Условие признания суммы санкции на дату признания должником или на дату вступления в силу соответствующих судебных актов относится к тем кредиторам, которые для целей исчисления налога на прибыль организаций определяют доходы и расходы методом начисления. При использовании кассового метода моментом признания дохода является дата поступления соответствующих денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Основания для признания дохода

Основанием для признания дохода в виде штрафов за нарушение договорных обязательств может быть документ, подтверждающий факт нарушения обязательств и позволяющий определить размер санкций, признанных должником, например:

- письмо должника (ответ на претензию с выражением согласия);

- платежное поручение, подтверждающее оплату предъявленных санкций;

- акт, подписанный обеими сторонами.

Дата получения кредитором такого документа и есть момент возникновения дохода по штрафным санкциям. В случае составления двустороннего акта - это дата его подписания.

Обратите внимание: если должник признал только часть санкций, то во внереализационный доход кредитор может включить лишь эту часть санкции (см. письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189).

Кредитор вынужден обратиться в суд в ситуации, когда должник не признает долг. Тогда доход у кредитора возникнет на основании решения суда о взыскании сумм штрафных санкций. Подтверждением вступления решения суда в законную силу является соответствующая отметка на решении или факт выдачи исполнительного листа.

Бухгалтерский учет

В бухучете кредитора полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в качестве прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено судебное решение о взыскании или они фактически признаны должником (п. 10.2 и 16 ПБУ 9/99).

В бухучете кредитору следует сделать проводку:

Дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- отражена в составе прочих расходов сумма штрафа (пени, неустойки) за нарушение условий договора.

Уплата НДС с сумм штрафов

Кредиторам необходимо включить полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров в базу по налогу на добавленную стоимость.

Дело в том, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).

Санкции за нарушение договорных обязательств, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг), следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг) (см. письма Министерства финансов РФ от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 8.12.2009 N 03-07-11/311).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.