Комментарий к письму Минфина России от 3.10.2012 N 03-03-06/2/112 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 3.10.2012 N 03-03-06/2/112

Затраты на обеспечение нормальных условий труда учитываются в составе прочих расходов. Можно ли к ним отнести расходы на приобретение кондиционеров, разъясняет специалист.

В письме специалисты финансового министерства в очередной раз отвечают на вопрос, можно ли учитывать в облагаемой базе по налогу на прибыль затраты организации на комплектацию аптечек для оказания первой медицинской помощи, приобретение чистой питьевой воды, а также кондиционеров и обогревателей. Отметим сразу, что учесть их можно. Поясним, на каком основании.

Положения законодательства

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателей обеспечивать своих сотрудников нормальными условиями труда (ст. 163 ТК РФ). Расходы на обеспечение таких условий учитываются в базе по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, что следует понимать под нормальными условиями труда. Не имеется также официальной позиции, в которой было бы высказано, можно ли учесть в расходах затраты на обогреватели. Однако существует обширная арбитражная практика, из анализа которой ясно, что приобретение отопительных электроприборов в условиях северной зимы необходимо для создания нормальных условий труда, а не для обеспечения более высокого уровня труда и отдыха работников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А56-34718/2005). А в постановлении ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А57-10229/06-33 рассмотрена следующая ситуация: инспекция провела выездную налоговую проверку. В результате было установлено, что организация неправомерно включила в расходы амортизационные отчисления на приобретение калорифера (обогревательный прибор). Однако судьи указали, что в данном случае расходы на приобретение (в т.ч. через амортизацию) калорифера и бытового кондиционера подпадают под действие статьи 22 Трудового кодекса РФ. В этой статье указано, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны труда и гигиены труда, что также закреплено в коллективном договоре с работниками. Акты приема-передачи основных средств подтверждают закрепление основных средств в конкретном помещении. Следовательно, данные расходы экономически оправданы. При таких обстоятельствах судьи обоснованно признали правомерным отнесение в расходы амортизационных отчислений по перечисленным выше основным средствам.

Что касается комплектации аптечек, то статьей 223 Трудового кодекса РФ предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работников санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием. В частности, создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Также на компании возлагается обязанность организовывать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда. Поэтому работодатели оборудуют: комнату для приема пищи, помещений для отдыха, комнату для оказания медицинской помощи.

В Трудовом кодексе РФ нигде прямо не упоминается, что работодатель обязан обеспечить всех сотрудников питьевой водой. В то же время забота о сотрудниках и обеспечение нормальных условий труда подразумевает под собой наличие питьевой воды в офисе. Минфин России в письме от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401 отмечает, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды и соответствующего оборудования для обеспечения необходимых условий труда работников могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.