Вопрос: По договору займа организация выдает один раз в неделю из кассы директору (который является и учредителем) наличные деньги. По условиям договора заем предоставляется по ставке 1%. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете? Какие налоговые последствия для организации? ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2012 г.)

По договору займа организация выдает один раз в неделю из кассы директору (который является и учредителем) наличные деньги. По условиям договора заем предоставляется по ставке 1%. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете? Какие налоговые последствия для организации?

Бухгалтерский учет

Учитывая определение расходов организации, содержащееся в пункте 2 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 N 33н, денежные средства (наличные деньги), переданные по договору займа, соответственно подлежащие возврату заемщиком, для целей бухгалтерского учета не признаются расходами организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам, следовательно, рассматриваемые денежные средства могут отражаться по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1, в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, на основании п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 N 32н, являются прочими доходами и отражаются по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом в силу п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Налоговый учет

Денежные средства, которые переданы по договору займа, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

При этом проценты, подлежащие получению организацией за предоставление в пользование денежных средств, признаются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Дата признания дохода определяется следующим образом. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Следует отметить, что операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В отношении НДФЛ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), в том числе доходы в виде материальной выгоды, в частности, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций (п. 1 ст. 210, п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с Указанием Банка России от 23.12.2011 N 2758-У с 26.12.2011 ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 8%.

Поскольку условиями договора займа предусмотрено начисление процентов по ставке 1%, то в рассматриваемой ситуации вне зависимости от даты получения такого дохода (2/3 ставки рефинансирования в любом случае не будут равны или менее 1%) у физического лица-учредителя организации возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляется налоговым агентом (организацией) в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Кроме того, отдельно хотелось бы отметить, что в соответствии с п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания N 1843-У.

Учитывая Разъяснения по вопросам применения Указания N 1843-У юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги (то есть в качестве выручки), а также в качестве страховых премий на предоставление займов.

Бухгалтерские записи

Операции по предоставлению физическому лицу - учредителю организации наличных денежных средств по договору займа организацией необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Предоставлен заем физическому лицу - учредителю организации	73-1	50	Договор займа Расходный кассовый ордер

О. Роготнева,

ведущий специалист ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

28 декабря 2012 г.

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2012 г.